建筑施工企业“营改增”

王磊

随着我国建筑业的发展和建筑施工新的技术和工艺的出现，建筑业分工的不断细化，建筑施工和材料的界限日益模糊。对营业税进行改革，代之以更加科学的增值税，已是必然的趋势。

建筑施工企业作为国家的重要产业，其行业特殊性就是它既是产品生产企业，又是产品安装企业。目前，我国建筑施工企业实行的是营业税。营业税征收以企业收入金额作为计税基础，不像增值税只对增值部分征税。营业税属价内税而增值税属于价外税。《营业税改增值税试点方案》试行的建筑施工企业营业税改增值税后，必然会对建筑施工企业的产业结构产生深刻的影响。下面就“营改增”对建筑施工企业的影响及如何实施进行浅显分析。

一 “营改增”的必要性及对企业的利好

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税作为两个重要的流转税种，平行运行。这种税制的实施，适应了当时我国的经济环境，在促进社会主义市场建立发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工日益逐步细化，货物和劳务界限越来越模糊，这种分行业适应不同税制的做法也入一凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业，更科学的参与市场活动，进而转变经济的发展方式，保民生，促发展，“营改增”已成为必然的趋势。

将营业税改为增值税第一有利于完善税制，消除重复征税；第二有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；第三有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；第四有利于优化投资，消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

二. 营改增对建筑施工企业财务指标的影响

对收入成本费用的影响：由于营业税是价内税，收入中包含营业税额，而增值税是价外税，在企业的收入中要扣除增值税额，这样会使企业的收入同比下降11%造成收入下降的假象，对于企业成本而言，由于目前我国税收环境不太规范，许多原材料无法取得增值税发票无法经行抵扣，造成成本增加，还有现行营业税法规定劳务分包与建筑总包单位可实行总额开票差额纳税，及劳务公司给建筑总包单位开票，建筑总包单位给建设方开票是营业税及附加是可以抵扣的，而增值税规定人工费是增值部分必须缴纳增值税，这样也增加了企业的税收负担，造成建筑企业，收入越多，亏损越多的局面。由于建筑企业购买固定资产等可以进项税抵扣，会促进企业进行固定资产更新等经济活动，造成建筑租赁行业的危机。

对现金流的影响：目前建筑业普遍实行的是，施工单位代扣代缴营业税的方式，各项税含在工程总造价中。营改增后，直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认收入缴纳增值税。但是现在许多工程要施工单位垫付一部分工程款，有的项目还要垫付到主体封顶为止，同时验工计价单中还要直接扣除一定比例，正在收到的工程款大约为验工单的80%--90%而缴的增值税当期必须缴，但预扣的工程款要到工程竣工验收后相当长的时间才能陆续支付，有时工程决算要工程完工后3—5年才能决算万，工程款的回收严重滞后于工程施工进度。一是企业要垫付工程项目的工程款和垫付未收回款项部分工程的税金。二是由于建筑企业对材料供应单位拖延付款，得不到其开具的增值税专用发票，导致无法进行增值税抵扣，这样必将导致企业现金的短缺，加大了企业经营困难程度，无法维持正常生产经营活动。

三.建筑施工企业应对营改增的措施：

做好强化企业各项管理工作的准备：加强企业管理，这在建筑企业经常喊的一个口号，即所谓的老生常谈的问题，但营改增在即，在这一关键时刻提出来尤为重要。市场形势好，经济情况相对好的时候，迅猛的发展往往遮盖了经营上的不足和矛盾，在建筑业增长相对缓慢，市场竟争相对残酷的时候，特别是税制改革，国家政策严管的时候，许多企业管理和经营上的矛盾便将都表露出来，因此，非严格执行企业管理制度不可。例如：有的企业实行的是交点管理费的模式，这是一种不负责任的管理模式，使项目部成为没有管理或管理混乱的地方，现在让这些不重视基础管理的项目部，拿出符合税务规范和财务规范的发票谈何容易。有些公司很多建造师是挂靠的，这些挂靠的建造师往往本身就是企业经营风险的所在，表现出来必然一是不按规章制度办事，二是走人，而企业确无法推脱，那该怎么应对呢？有些企业经营管理不严，经营行为随意，原来可以当一天和尚撞一天钟，现在涉及到发生经济纠纷拿不到合法票据抵扣，企业必须为此纳税买单。

选择合格的供应商加大进项税额抵扣金额：一个工程项目材料成本，往往选择税率较低的企业作为材料.机械设备租赁的对象。“营改增”后，企业要转变观念，注重选取具有增值税一般纳税人资格的企业，通过价格对比，质量对比，优中选优，并取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。在分包合同，外租设备，机械採购等合同中应当明确的约定由对方承担等额.合法.有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。

提高企业会计核算水平 ；“营改增”以后，施工企业应加大会计人员培训的力度，着力增强企业会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项，销项等税额。

加强增值税法知识学习，掌握运用，准确地进行纳税筹划，减轻企业税负。相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实.可靠.完整材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。

总之，建筑施工企业“营改增”，是一项十分复杂的系统工程，这项改革彻底推翻了长期以来企业已习惯的营业税的纳税模式，。这项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人及相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对建筑施工企业税负影响降到最小范围之内。

（作者单位：西安建工集团第四建筑有限责任公司 ）