浅谈高校内部会计控制

吴贵顺

摘 要：随着社会发展的需要，为深化教育改革，各级政府对高校的经费投入逐年增加。由于高校资金来源的多元化，经济活动的多样化和复杂化，使高校财务核算的任务日益繁重，高校内部会计控制的重视不足，许多高校都是沿用传统的内部会计方法进行控制，虽然有一定的作用但是效果不是很明显，存在许多不足之处，缺乏明确的控制目标及和较严密的控制制度体系，导致高校在运作过程中存在着教学经费使用不当，没有真正用到教学科研方面，国有资产流失，少数不法分子的腐败等问题，无法使有限的教育资金在使用上达到预期的效果。

本文从高校内部会计控制过程中应建立的内部会计控制的制度体系进行阐述，明确高校在制定内部会计控制制度时所要达到的目标，提出高校内部会计控制存在的问题，试找出解决问题的方法及对策，使高校的内部会计控制更加合理有效。

关键词：高校；会计控制；问题；对策

1 高校内部会计控制概述

1.1 高校内部会计控制的含义

内部控制制度作为我国一项重要的经济管理制度，在高速发展的市场经济中占有重要的地位，是现代管理制度的重要組成部分。所谓的内部会计控制是指单位为了保护资产的安全完整，提高信息质量，确保有关法律法规和制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是一种特殊的管理制度。对于高校来说，就是要通过建立一个相互联系相互制约的内部会计控制系统，充分利用教育资金确保教育事业的健康平稳发展。

1.2 高校内部会计控制制度体系

高校内部会计控制主要体现了内部的相互牵制的原理，与其他的管理控制交叉进行。在高校的财务工作中形成了高校内部会计控制制度体系。

1.2.1 可靠的内部凭证制度。填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作，离开了会计凭证就无法进行会计核算。会计凭证的填列，会计要素的完整，填写的规范直接影响到会计核算的质量，影响到会计工作的效率，影响到工作人员的分工和协作。对于高校会计来说，是属于预算会计体系的内容，所核算的内容主要是财政预算资金的收支，其外来原始凭证的数量占大部分，所以对外来的原始凭证的真实性、完整性、合理性的审核尤为重要。

1.2.2 健全的账簿制度。账簿制度是建立在可靠的凭证制度基础上的另一控制制度。它是通过建立完整的账簿及报表制度进一步对会计信息加以记录，并定期进行账证、账实、账账、账表之间的核对，确保会计信息的严密性和完整性，满足各上级主管单位及单位负责人等各方面的需求。

1.2.3 合理的会计政策和会计程序。高校在进行会计核算时不仅要遵守会计法、事业单位会计准则、各主管部门的相关政策，还要有自身的每部规章制度。这些政策法规能促使相关人员依法办事、按章程办事，让财务工作按预先制定的程序进行，使前后各期的会计处理依据相同，防止有不法行为的人进行违规操作。

1.2.4 科学的预算制度。高等学校在编制学校预算时要根据内部各部门的具体要求和业务开支内容进行编制。应当坚持“量入为出，收支平衡”和积极稳妥的原则以及各级预算和各所属各级预算必须各自平衡，不得编制赤字预算的规定，努力提高财务预算的科学性。在执行过程中要严格控制无预算支出，维护预算的严肃性，充分发挥预算的作用。

1.2.5 定期盘点制度。高校定期盘点制度主要是出纳对现金的定期盘点，以及国有资产管理人员对国有资产组织定期盘点。根据《事业单位国有资产管理暂行办法》的要求，高校作为事业单位，要组织定期盘点。在盘点过程中要核对实存数量，严格按照审批手续对盘盈、盘亏的国有资产进行妥善处理，做到账账、账卡、账实相等，防止国有资产的流失。

1.2.6 严格的内部稽核制度。内部稽核不同于内部审计，而是财务部门对自身的自我检查。严格的内部稽核制度应该包括对一项经济业务的事前、事中、事后的审查稽核。通过稽核不仅能及时发现财务处理过程中的错误事项及时予以纠正，也能够尽早发现舞弊行为，所以严格的内部稽核制度也是高校财务能够顺利进行必不可少的保障。

1.3 高校内部会计控制的目标

高校内部会计控制的目标是指高校通过一定的内部会计控制制度所要实现的效果。高校内部会计控制的目标首先就是要规范财务部门的会计行为，保证会计资料的真实完整，使其能够及时准确的反映和监督预算收支情况，确保预算收支计划实现。其次，通过内部会计控制监督预算资金使用，预算计划的执行，堵塞漏洞消除隐患，防止并及时发现错误及舞弊行为保护国有资产的安全完整，提高预算资金使用效果。最后，通过高校内部会计控制要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行，及时掌握预算执行进度，确保预算资金的供求，为高校的教学进度提供资金上的支持，保证教学质量。

2 目前高校内部会计控制存在的问题

高校内部会计控制存在其特殊性，高校内部会计控制制度的受控范围较大，给内控制度的有效实施带来巨大的阻力，又由于长期以来高校内部控制都是以传统的内部控制方法进行控制，无法跟上高校发展的步伐，对一些新问题新情况缺乏足够合理的监控。随着高校改革进程的加快，高校内部会计控制存在的问题日益显现。

2.1 内部会计控制的环境较差

高校作为社会的一部分，它所处环境必然包括宏观环境和微观环境，所以在设计和实施内部会计控制制度时要考虑所处环境的双重性。由于我国法律法规还处在日益完善的阶段，所以内部会计控制制度的依据存在不完善之处，必然导致内部会计控制制度的不够健全。从微观的角度讲，目前高校在制定内部会计控制制度时往往是财务部门一个部门的事，缺乏与其他部门的组织协调，而且控制面比较大，控制起来比较困难，这种环境不利于建立健全完善的内部会计控制制度。

2.2 内部会计控制的意识相对薄弱

在许多事业单位中特别是高校，单位领导内部会计控制的意识淡薄。许多高校的“一把手”缺乏对内部会计控制的基本了解，对建立健全有效的单位内部会计控制的重要性和现实意义认识不够，甚至有的领导抱着可有可无的态度，有的领导则是简单地将收支两条线、国库集中支付制度等同于内部会计控制，认为有了这两个制度就无所谓内部会计控制体系了。还有的领导干脆就拒绝进行内部控制制度的建设，部分领导只希望内部会计控制制度只约束别人的行为，不约束自己的行为，这种情况在私营企业也许能行得通，但对于高校这样的事业单位是不行的。更严重的是有些财务人员的内部会计控制意识也相对较差，对一些必要的手续没有按程序进行而是“先斩后奏”等出现问题时才采取补救措施，这些都是内控意识薄弱的具体表现。

2.3 缺乏有效的监督体系

目前我國的许多高校都没有建立内部审计机构，对高校财务进行监督的机构通常是单位的纪检部门，而纪检部门的职能是对整个学校的纪检监察工作，并非单独针对财务部门的内部监督机构，纪检部门的工作人员也不一定熟悉财务，对高校内部会计控制的监督力度是有限的。对于高校的审计，通常是高校的主管部门委托会计师事务所对所管辖的高校财政资金运用的合理、合法性进行监督，而较少对高校是否建立有效的内控制度，以及内控是否得到有效执行加以实质性检查，缺少了监督的制约，使得高校内部会计控制制度体系不够完善，执行效果也较差。

3 解决高校内部会计控制问题的对策

3.1 改善内部会计控制环境

政府作为经济宏观调控部门，要为高校营造一个良好的内部会计控制的宏观环境。作为高校的主管单位要在国家制定法律法规的前提下，对法律、法规中规定不够完善的地方制定一些规范性文件，做到有法可依，有法必依，为高校内部会计控制塑造一个良好的宏观环境。对于高校本身微观环境的改善首先要提高各部门的财务控制意识，明白内部会计控制的重要性，加强各部门与财务部门的配合，严格按照年初的预算进行开支，在预算执行过程中各相关部门要与财务部门经常沟通，各部门还要了解内部控制的程序，按规范办事，为内部控制的执行营造和谐环境。

3.2 提高财务人员及相关的内部意识

高校的财务人员是财务工作的经办人，要提高财务人员的内部会计控制的意识，不但自己要按内部控制制度的要求办事，还要根据内部控制的规定要求相关部门人员的经济行为，特别是单位的负责人。许多高校的财务都是单位的负责人分管，单位负责人是单位财务与会计工作的第一负责主体，对单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部会计控制制度的合理性、有效性负主要责任。高校必须加强对相关人员特别是单位负责人的培训学习，使他们确立责任意识，了解和把握内部会计控制的基本知识，提高他们对内部会计控制建设重要性的认识，树立良好的内部会计控制意识。

3.3 加强内部监督力度

整个内部会计控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正，发挥监督的作用。高校的监督包括了主管单位的监督和内部的自我监督。各高校主管单位要加强监督力度，不断的通过一些规范性文件，适时对高校经济活动进行抽查，加强惩罚力度，使高校的外部监督起到整体的把握效果。高校内部监督最主要还是自我监督，高校的纪检部门要加强对其经济活动的监督。应建立专门针对财务的监督措施，定期对财务工作进行检查，出具检查报告，对控制效果进行评价，对薄弱的内控环节加强监督力度。

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