加强农村合作银行外部审计的措施探究

黄小露

（杭州久益机械有限公司，浙江 杭州 310013）

一、农村合作银行外部审计的必要性

（一）有利于实现银行管理的目标

农村合作银行作为一种新型的金融服务机构，其内部控制制度是实现银行有效管理，提升银行整体协调性与业务规范性的基本机制，外部审计能够有效检验农村合作银行内控制度是否符合相关政策规定以及是否达到了管理目标等。具体体现在：第一，外部审计能够检验银行内控管理制度是否符合金融管理政策和法律，保证银行的规范运营。第二，外部审计能够检验银行内控管理制度是否具有一定的效率，保护银行自身的权益。第三，外部审计有利于提升内控信息的及时性、全面性和真实性，提升内控管理的质量，保证内控制度实施的有效性。

（二）有利于加强对银行的金融监管

加强金融监管是金融市场发展和金融体制创新的重要内容，外部审计作为独立于金融审计主体的部分在评估农村合作银行会计信息的真实性和公允性、监督农村合作银行会计信息与会计处理方式的一致性等方面发挥了重要作用。真实而有效的外部审计报告包含了银行财务报表合法性、银行实际财务管理能力和财务状况、银行会计处理方式一致性等重要内容，对检验农村合作银行财务报表的可靠性、规范农村合作银行的金融业务、提升银行内部管理质量等具有重要作用。

二、农村合作银行外部审计中存在的问题

（一）外部审计存在一定的风险

农村合作银行的经营业务和服务对象和其他商业银行具有相似之处，在实施外部审计的过程中，金融数据的保密性要求、金融系统的庞大和复杂性、外部审计的操作风险以及外部审计机构对金融系统不熟悉等因素都对外部审计实施造成一定的阻碍。农村合作银行外部审计在对银行资金和财务数据进行操作的过程中容易发生各种错误和舞弊行为，给银行的财务报表、账户以及资金等增加风险性因素。农村合作银行的经营范围和经营业务涉及领域比较广泛，外部审计需要面对复杂的金融数据和会计信息，各种金融衍生工具的出现和发展也提升了这种复杂性，同时由于经营业务的特殊性，外部审计不能通过和其他行业进行有效对比来保证审计操作和审计结果的准确性，操作误差比较大，造成农村合作银行外部审计存在比较大的误差和风险。

（二）外部审计模式和制度还不健全

当前，我国银行业外部审计的制度和相关政策规定大多是在《银行业金融业外部审计监督指引》下进行的，由于实践、时间和经验不足以及其他因素的影响，外部审计制度仍然存在诸多不完善的方面。例如：审计制度中对外部审计机构的选择缺乏定量性的规定和政策指导，对外部审计的质量和效果评价等也缺乏一定的约束。在外部审计的内容方面，往往只注重对财务能力和会计信息的审计，而对银行的业务质量、金融政策执行情况和内部管理的检查监督、审计情况和审计结果的综合分析等缺乏一定的重视，这反映了我国金融监管机构在农村合作银行外部审计制度方面的不成熟和不完善。

（三）对审计信息交流和专项审计规定不规范

对农村合作银行进行外审时，其年报审计时间通常很有限，并且由于金融数据体量庞大，单纯采用内控审计的效果不会太好，所以平时可以加强专项审计，采用这种方式必须对审计的频率和审计的内容进行全面的规定，以保证审计信息和银行监管信息的有效性。建议对其通过制度规定进行全面落实，以改善当前专项审计规定不全面的状况。同时外部审计还存在审计信息交流平台建设不到位、建设水平不高等问题，导致在审计信息综合分析和审计成本控制等方面存在诸多问题，集中化、系统化地分析、整理、研究和发布审计信息可以大幅提升外部审计数据的管理水平，提升审计信息的交流效率。

三、加强农村合作银行外部审计的有效措施

（一）形成统一规范的外部审计协作和数据平台

农村合作银行外部审计面临的主要问题是获取的金融数据和银行财务信息不充分，因此建议银监会能够最大限度提供金融数据，同时提供银行专用系统能够监控到的各种勾稽数据，通过统一规范的外部审计协作和数据平台提升审计抽样的规模与效率。同时，要完善相关的外部审计标准和技术规范，加强对外部审计金融数据和金融信息的支持。例如：建立和完善外部审计分析和质量评价标准、完善外部审计数据的反馈平台与反馈评价制度等。

（二）加强专项审计

加强对农村合作银行的专项审计有利于解决年报审计时间有限等问题，专项审计作为外部审计的补充措施对检查农村合作银行的管理和制度漏洞、核实金融违规情况等具有重要的作用。外部审计需要面对体量庞大的金融数据，而对农村合作银行年报审计时通常时间又非常有限，这在一定程度上降低了审计的效果和质量，通过专项审计可以进一步明确外部审计的目标。例如：一些外部审计由于时间仓促，在没有充分明确审计目标和调查目标的情况下就实施开展，降低了外部审计的效果和价值，而通过专项审计有利于充分明确审计内容，突出审计重点，明确审计中的各种风险性因素，加强外部审计的风险控制。增加外部审计的深度和审计范围，提升审计质量。

（三）完善审计信息的交流方式

为了完善农村合作银行外部审计信息的综合分析机制、提升审计信息分析效率，必须建立有效的外部审计信息交流协作平台，建立包含银行机构、外部审计机构和银监会的综合审计信息管理系统，在该系统内，三方都可以通过数据发布和审计信息评估及时了解和掌握农村合作银行的经营业务信息和详细数据，监管机构可以随时委托具有一定资质的外部审计机构对银行进行专项审计或者实施金融监管，同时农村合作银行也可以通过该数据平台及时了解外部审计信息的综合分析结果和对银行管理状况以及业务状况的全面评价。

四、结语

当前，农村合作银行成为农村金融体制创新的重要推动力量，实行外部审计有利于加强银行的内控管理，实现经营目标。但是由于存在数据保密性强、系统复杂、数据量庞大等问题，所以建立专用的数据平台和监控系统、加强专项审计等成为保证外部审计有效性的重要措施。推进农村合作银行的外部审计仍然需要实践经验的积累，其审计制度、审计内容和审计模式仍有待完善。

[1]漆雅婧.外部审计提升我国银行监管水平的对策研究[D].南昌大学，2013.

[2]蔡纪雯,刘畅.内部审计外部审计和银行监管的关系:合作与冲突[J].财会研究，2011，14:61-63.