合并会计报表若干理论问题的建议及思考

摘 要：合并会计报表是财务会计工作中的难题之一，然而我国相关的法律法规中并没有十分明确的规定，都是原则性的要求，留给会计较大的操作空间，容易被利益驱使，造成一部分企业或股东等的利益损失。本文主要从合并会计报表的概念及作用、合并过程中存在的问题以及对合并会计报表提出的建议三个方面进行简要分析。

关键词：合并会计报表；问题；建议

随着经济的发展，企业间的竞争也越来越激烈，企业兼并、合并现象已十分常见。企业规模逐渐扩大，给企业财会人员的工作增加了难度，要想清晰反应企业的财务状况，合并会计报表就显得格外重要。但由于企业经济活动的复杂性等问题，合并会计报表仍有很多问题需要进一步解决、完善。

一、合并会计报表的概念及作用

1.合并会计报表的概念

合并会计报表主要由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）四个部分构成，是指母公司（一个或者多于一个子公司的企业）及其全部子公司（母公司控制的企业）形成的集团公司的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2.合并会计报表的作用

母公司和子公司虽然有两个或者两个以上的的公司法人，但因控股关系，实质上是在统一管理下的经济实体。虽然企业可以编制自己的会计报表，但也有个别公司出现无法提供财务状况的情况。一个企业在向其他企业投资时，占据该企业资金总额一半以上或者投票表决权股份的50%以上，控股关系就形成了。此时，控股企业的会计报表已不能准确、完整的反映公司财务，只有合并会计报表，才能反映公司状况，才能客观的、真实的反映公司总体信息。

二、合并会计报表存在的问题

1.合并会计报表反映内容不全面

（1）无法反映母公司及子公司各自的财务状况。合并会计报表反映的是多个公司组成的企业的财务状况。其会计主体是由多个法人企业组成的集团企业，但它只是经济意义上的会计主体，而非法律意义上的会计主体，它的编制方法与个别会计报表有所不同，所以，以母公司为基础编制的合并会计报表，是不能反映母公司及子公司各自的财务状况的。

（2）股东、债权人获得的信息有限。多数股东不会参与企业管理，因此只能通过企业提供的财务信息分析企业发展状况，而合并会计报表不能完整的反映股东需要的重要的会计信息。合并会计报表的会计主体不是母公司，所以反映的不是母公司的留存收益，而是合并留存收益，所以不能提供母公司的营运资本等实际情况。

债权人将资金借贷给企业是为了获得利息收入。债权人将资金借给企业后就失去了对资金的控制，只能通过企业提供的会计报表获知企业经营状况，合并会计报表不能反映母公司及子公司自身的财务状况，致使债权人不能做出最有利于自己的决策。

2.合并会计报表的不确定性因素

（1）范围不确定。合并会计报表受编制时所运的理论，及会计主体所处的历史环境、法律地位等方面的影响具有很大的不确定性。多数情况下合并会计报表的范围需要编制人员凭借自己的工作经验来判断，所以编制人员的不确定也会导致范围的不确定。

（2）标准不确定。市场经济下，企业因发展需要不断扩大规模，业务也更加多元化，地域、行业、国家等限制已不能阻挡企业的发展，一家大型企业往往拥有多个行业的子公司。然而行业的差异，很难对企业之间进行比较，所以造成合并会计报表缺少可比性和可理解性。

（3）质量的不确定性。合并会计报表是以母公司及子公司的个别会计报表为基础而编制的，因此这些个别会计报表的真实性、可靠性直接影响合并会计报表的质量。我国企业制度的不健全及国家宏观调控制度的不完善，加之一些企业管理者缺乏法制观念，个别报表信息失真，这必将会影响合并会计报表的质量。

三、合并会计报表提出的建议

1.增加报表信息量

在公布合并会计报表的同时，可以通过附件的方式将母公司及子公司的个别会计报表公布，满足股东及债权人对信息的需要。债权人及股东通过个别会计报表和合并会计报表相结合的方式，对公司经营情况及财务状况进行分析，帮助股东和债权人做出正确决策。

2.制定统一会计政策

（1）制定企业统一的会计政策。企业为完善公司的财务管理，应借鉴先进的经验，根据公司内部的实际情况，制定企业内部的财会管理政策，在编制合并会计报表的时候，要求子公司与母公司采用一致的会计政策，完善合并会计报表的不足。

（2）增加合并会计报表栏目。在合并会计报表中可以设定不同的栏目用以反映子公司和母公司的财务信息，补充合并会计报表信息不全面的缺点，为需要的人提供更多有用信息，帮助了解企业发展状况。

3.提高会计报表质量

要想提高合并会计报表的质量，一方面要选取经验丰富的财会人员进行合并会计报表的编制，另一方面要保证母公司及子公司提供的个别会计报表的质量。首先，需要加强企业管理者的法制观念，同时还要加强财会人员的法律意识，加强企业的道德建设工作；其次，企业要对违反规章制度的子公司或者管理人员进行严惩；最后，加强企业的审计工作，保证母公司及子公司提供的个别会计报表的真实性、客观性，从而提高合并会计报表的质量。

综上所述，各企业虽然都有自己的会计报表，企业要想将公司的财务状况及经营情全面、准确的反映给股东和债权人，就必须编制合并会计报表。虽然合并会计报表在工作中存在一定的局限性，但只要企业正确利用，不断加以改进，一定会让合并会计报表在企业发展中发挥更重要的作用。

参考文献：

[1]王玉梅.我国合并会计报表存在的问题及解决措施[J].经济技术协作信息，2012（13）.

[2]付建木.合并会计报表对企业财务状况的影响[J].长江大学学报（社会科学版），2012（9）.

[3]贾磊.我国企业合并报表遇到的问题及对策[J].会计之友，2011（8）.

作者简介：唐晓青，张家口供电公司，专业：财会