合并财务报表的合并范围新旧准则差异对比

陈海琼

摘 要：新的合并财务报表自2014年7月开始实行。该报表与旧合并财务报表相比，在对投资方控制被投资方的方式与概念、主体含义的转变、制作程序的完善以及准则的界定上都有了较大的改变。本文主要通过对新旧合并财务报表的合并范围以及准则的界定差异上进行分析，通过直观的介绍新旧合并财务报表的差异来为广大财务人员解决一些合并财务报表方面的问题，以期国家对合并财务报表的完善能够更快的被相关人员所接受。

关键词：财务报表；合并范围；准则差异

自2014年7月新合并财务报表政策施行以来，我国财务专业人才对于新合并财务报表的应用逐渐被扩展开来。该报表在形式与实际意义上较之原有报表更好的满足了当前经济市场的需求，其改善的效果对于提高财务报表质量以及加强报表透明化都有着较大作用。经过了多年的发展，我国的经济方面在国际上获得了一定的地位，经济发展模式与发达国家日渐相似。因此，为了更好的促进我国的经济繁荣，新的合并财务报表更加趋向于国际化，不仅满足了自身的前瞻性作用，也完善了我国财务报表制定方面的不足之处。

一、 新旧合并财务报表含义上的差异

合并财务报表在之前是由母公司制定的，对母公司以及其控制的子公司视为同一个会计主体，以此来综合反映企业在各个方面财务以及经营过程当中的现象，其表现形式为会计报表。该模式自2006年沿袭至2014年，对于我国的财务会计的发展奠定了有效基础。而新的合并财务报表为了更好的满足当前经济发展当中所存在的问题，其本质上的含义较之旧的合并财务报表意义上并没有过多的改变。其主要区别之处即是对于合并现金流表的制定方式上，对于合并现金流表的编制更加细节化，能够更加有效的反映出当前企业母、子公司的集团整体财务状况，表现的形式更为多样化。

二、 新旧合并财务报表在程序执行上的差异

对于统一会计政策和制定会计期间的问题上，新旧合并报表要求母公司与子公司的同步协调性。即在母公司统一会计政策与制定会计期间时，子公司需要同时进行该两起活动。通过对该活动的同步协调作用，共同制作会计报表，以供子公司对于报表的调整有良好的借鉴依据。而在子公司无法协调母公司对于会计政策及期间进行同步作业时，子公司应该自行制定独立的财务报表，但是前提是必须依照母公司的会计模式。在旧的合并财务报表当中，若子公司在财务上所规定的会计政策与母公司的会计政策内容相差不大，且由于该类原因对财务状况的概述以及经营模式上的成效影响甚微时，子公司可以继续原有的会计报表编写，并以此制定合并财务报表。该状况在当前的企业当中存在着漏洞，由于会计政策的不统一和会计期间的不协调，企业可以在此期间对公司的会计报表进行调整，以此逃避税收或者增加其利益所得。因此，在新合并财务报表当中对于该类情况严令禁止，以便更好的维护企业依法、公平的发展前提。

三、 新旧合并财务报表在范围上的改变

新合并财务报表的规定范围是以旧财务报表的规定范围为基础的，在该基础上对于合并范围加以补充和强调，其具体表现在对母公司对子公司控制范围上的界定转变。首先，对于投资方而言，其在原有考虑问题的基础上应对被投资方是否被自身控制进行深度分析。当由于客观因素所导致对于被投资方的控制情况产生变化时，应根据客观变化的因素与具体情况进行重新的评估工作。被投资方与投资方的控制能力表现在投资方拥有被投资方的表决权上，若投资方由于控股在对被投资方的半数股权以上，相当于对被投资方的表决权在半数以上，视为有效控制。而投资方在股权方面控制不到一半或者表决权不足一半时，应该根据投资方与被投资方签订的协议来评估被投资方是否受投资方控制。而在多家企业投资一家公司时，多家企业同时被视为对被投资方具有暂时控制效益。在被投资方进行某种营利活动时，应视在活动进行期间对于活动具有最大影响力的一方拥有对被投资方的暂时控制权。

四、 合并财务报表的新旧准则界定差异

对于旧的合并财务报表当中对于笼统的企业定义上，新的合并财务报表进行了完善。其将母公司与子公司视为财务主体。在对企业和主体的理解上，企业多是偏重于法律的实体组织，而主体则是经济实体的一种表现。新合并财务报表在该方面的改善上将经济主体的位置置于了法律实体之上。在实际的会计活动过程中，母公司与子公司的形式能够更好的将自身形式表达出来，应用的范围也更加广泛。母公司在定义上是能够控制一个或是多个主体的一个组织，其对主体具有控制权。而在控制主体的基础上，母公司也能对企业进行或者单位进行控制，但是控制的范围并不确切的要求是整个主体，不排除对于企业或单位当中某一方面的控制，通过对该方面的控制以及管理以获得不法利益。该种变化更好的满足了当前的市场需求，促进了资本的有效流通[3]。

五、 结语

新的合并财务报表在原有合并财务报表的基础上，在自身范围、程序以及控制的定义上得到了良好的补充与简化。通过改善过后的内容能够对会计报表的制定提供更为有效的财务依据。新合并财务报表在程序上的简洁与直接提高了会计报表的现实程度，删除了因子公司与母公司会计政策和会计时期基本相同、且对财务状况与经营发展影响甚微时，子公司可以依照当前会计报表进行制作合并報表的条例，更好的减少了虚假报表内容的滋生情况。而母公司与子公司替代原有企业的形式为资本市场的发展提供了强有力的促进作用。总而言之，新的合并财务报表对于当前的经济平稳公平发展有着极为重要的作用，满足了本国经济需求，与国际化会计标准开始同步协调，更好的促进了社会的发展与经济繁荣。

参考文献：

[1]唐梅玲.我国合并财务报表合并范围研究[D].西安，长安大学，2014.

[2]孙波.合并会计报表合并范围的确认[J].现代经济信息，2014，11（22）：252.

[3]许玉秋.论述合并财务报表的合并范围[J].商场现代化，2013，6（09）：158.