论会计内部控制质量的度量方法与检验

梁敏建

摘 要：对会计内部进行有效的控制，能够降低会计信息出现失真的几率，同时可以对财务管理的质量有效的进行提高。要想使得会计内部控制工作得到有效的开展，就需要采取有效的质量度量方法与检验手法，加强对会计内部的控制，从而可以使得会计内部控制制度得到不断的完善，从而使得内部控制制度可以充分的发挥其作用，对企业的发展具有积极的推动意义。本文就会计内部控制质量的度量方法与检验进行了简要的探究，并提出了可感知会计内部控制质量的度量方法与检验方式，仅供参考。

关键词：会计；内部控制；质量度量方法；检验

现如今，我国现有的内部控制质量度量方法还存在一定的缺陷，无法对企业的内部控制质量情况进行全面的反映。因此，需要采取有效的方法，构建出一种新的度量方法，从而可以使得相关的利益者可以充分的企业的内部控制质量进行全面的了解，这样有助于内部控制质量可以得到有效的度量，从而推动内部控制的进一步发展。

一、现有会计内部控制度量方法的不足之处

目前，我国内部控制度量的研究一般多采用以下三类方法，但其中还具有很多的不足和问题，这些问题和不足之处主要表现在以下几个方面：

1.按照内部控制信息披露情况度量内部控制质量。就我国现有的会计内部控制质量度量方法来说，其主要是依据内部控制信息披露的具体情况来对会计内部控制质量进行度量，虽然，我国现有的会计内部控制质量度量方法在操作上较为简便，但是这种方法在实际应用的过程中，并不能够完全反应出会计内部控制质量的具体情况，无法对会计内部控制质量进行准确的度量。这种方式只是单纯的将内部控制信息进行叠加处理，来实现对内部控制质量的度量，在这一方法中，其只是考虑到数量的要求，却没有考虑到质量的要求，因此，采用这种方法度量出来的内部控制质量也与实际情况存在很大的差距。

2.按照内部控制目标实现情况度量内部控制质量。我国在对会计内部控制质量进行度量的过程中，采用的度量方法主要是依据内部控制目标实现情况来实现的度量，就我国现有的会计内部控制质量度量方法来说，其在理论上有着明显的优势，但是其在实际的应用中，还存在许多的问题。内部控制贯穿于内部控制目标实现的全过程，其为内部控制目标的实现提供必要的保证。内部控制最看重的是控制的过程，而我国现有的会计内部控制质量度量方法却忽略了过程，而只重视结果，这样单纯的依据会计内部控制目标实现的情况来进行的会计内部控制质量的度量，并不能够很好的对内部控制质量进行全过程的反映，从而使得内部控制质量与实际情况有着明显的出入。

另外，在内部控制目标实现的过程中，内部控制并不是唯一对其产生影响的因素，知识单纯的依据内部控制目标的实现情况来对内部控制质量进行度量，这会使得度量结果的精确度受到极大的影响。而且这种度量方法由于本身存在的缺陷以及其本身的影响性质，其在应用于实证研究中后，会使得实证研究的结论出现严重的误差。

3.按照内部控制要素完善情况度量内部控制质量。采用这种方式对会计内部控制质量进行度量，无法有效的对会计内部的控制要素进行直接度量，其在测量的过程中，只是采用间接替代的方式来进行度量，而采用这样的方式进行度量的结果相应的也会与实际存在过多的差距。同时采用这种方式只是对指标权重进行确认，这样的技术方法在实际的应用中较为复杂，其中很容易在度量的过程中，出现严重的失误现象，从而使得度量的客观性和准确性下降。就这一类的内部控制质量度量方法来说，其主要依据大量指标以及各种复杂的数学方法来进行度量工作，而且这种方法主要是由评价人来执行，因此，很容易带入评价人的主观意识，使得度量的客观性受到影响。而且由于度量的复杂性，会使得相应方法的采用需要消耗大量的资金，并且这类型的内部控制质量度量方法需要采用大样本数据来进行研究，而这样的研究通常在具体的实施上都具有一定的困难性。事实上，此类内部控制质量度量方法并不适应于中小投资者，其应用的范围相对来说受到很多的限制，就算是大型的投资者，如果其在专业技术以及专业理论知识上不够成熟，那么这种方法也无法得到有效的应用。

二、可感知内部控制质量的度量方法与检验

从上述的分析可以了解到，就我国目前拥有的会计内部控制质量度量方法来说，其在应用上还存在诸多的弊端，无论是在实际应用上还是在推广上其都具有较强的复杂性，虽然现阶段的这种度量方法可以在一定范围内对公司的会计内部控制的质量情况进行反映，但是其反映的内容并不全面，尤其是针对上市公司来说，其会计内部无法实现有效的质量控制，从而很难使得外界的投资者对其感兴趣，这样就使得会计内部控制质量度量发展受到极大的限制。

就会计内部控制质量度量来说，其本身具有明显的恰当性特征，基于这一特征，其在目前的会计内部控制中所构成的相关实证研究具有一定的差异性，而且就其这一特征来说，其对于内部控制中的相关实证研究发展具有一定的制约性。本文就主要依据自愿性理论对会计内部控制进行鉴定，在鉴定的过程中，还要与内部控制目标的实现情况以及公开披露的内部控制信息进行有效的融合，从而衍生出一种简易、有效的会计内部控制质量度量方法，该方法就是可感知内部控制质量度量方法。这种度量方法能够有效的被外界所感知，从而使得相关的投资者可以更加全面的了解到企业会计内部控制的质量，从而推动公司的发展。

本文采用分类法将可感知内部控制质量（IC ）分为低、中、高三类，只要存在一项信息表明公司的内部控制是低质量（赋值为-1），存在信息表明公司的内部控制是高质量（赋值为1），其他则为中等质量（赋值为0）。需要注意的是，极少数的公司明显存在信息表明其内部控制是低质量的，仍自愿披露了正面的内部控制鉴证报告，可能是低质量内部控制的公司耗费较大的成本去刻意模仿高质量的公司。因此，有必要综合使用内部控制信息披露情况和内部控制目标实现情况度量可感知内部控制质量。明显表明公司内部控制存在重大问题的信息，对人的感知影响力和可靠性更大，这类公司的内部控制将被感知为低质量的（取值为-1）。

对于上述三个等级的内部控制质量来说，首先，低质量的企业都存在内部控制自我评价欠缺的问题，而且在自我评价报告中对自身信息的披露程度不足，无法实现有效的内部控制。其应用的方法就是被出具相应的内部控制鉴证报告，这种报告必须是非标准意见的报告。另外，其应用的方法还包括明显的显示出内部控制目标还未实现的形式，比如年度亏损以及各种违规行为等。其次，针对中质量来说，其主要是针对那些并不存在的内部控制质量较低以及内部控制质量较高的列示情形的一些企业。最后，针对高质量来说，其主要针对那些具有相应的内部控制质量鉴定报告，但是却并不存在的内部控制质量较低的列示情形企业。

可感知内部控制质量度量的效度可以通过内部控制与公司治理中监督机制的相关性和内部控制对会计盈余价值相关性的影响进行检验。公司治理中的监督机制是股东对高层次管理者的监督和制衡，目标是减少代理问题。内部控制通常也被认为具有监督作用，但监督的对象是企业内部各层次的管理者和员工，其目标是防范风险、查错纠弊、合理保证控制目标的有效实现。

三、结语

综上所述，本文针对会计内部控制目标实现的情况以及内部控制目标披露情形进行了分析，构建了可感知内部控制质量度量方法。這种方法在实际的应用中，可以对会计的盈余价值产生一定的影响，并且本文通过一定的方法对可感知内部控制质量的度量方法进行了检验。就检验结果可以看出，这种方法的应用在一定程度上改善了现有内部控制质量度量中的不足，从而对相关内部控制质量度量研究的开展起到了积极的推动作用。

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