财务会计同所得税会计之间的关系探索

摘 要：财务会计与所得税会计同属于会计理论体系，是体系中非常重要的两个组成部分，二者之间既相互联系，又相互影响。随着社会主义经济的发展，我国越来越重视对经济的管理，从2007年到2009年，三年连续颁布了三项法律，足以看出我国对其的重视程度。由于国家的重视，就要求会计从业人员要能明确财务会计同所得税会计之间的关系。本文在介绍财务会计与所得税会计的基础上，分析了二者之间的联系及差异性，以期为从业人员提供一些参考。

关键词：财务会计；所得税会计；关系

会计和税法是无法分离开来的两个概念，二者既相互影响又相互关联。在制定税法的过程中，要以会计的实施规定为依据；在税法落实的过程中，要利用会计来进行核算。在我国的经济发展的过程中，税法具有很重要的作用，随着经济的发展，会计也会发生相应的变革，而变革则会受到税法的影响。由税法与会计之间的关系可知，研究财务会计与所得税会计之间的关系具有十分重要的现实意义，会促进会计制度进一步的发展完善。

一、财务会计与所得税会计概述

会计是一种信息管理系统，是财务人员使用的专业的技术及方法，会计所使用的计量单位为货币，财务人员在进行核算时，以会计凭证为依据，通过财务人员科学的核算，来准确掌握企业的经营状况及财务状况。企业在运营的过程中，需要利用科学的手段进行管理，企业管理中包含着会计，通过真实、准确的会计信息，帮助企业管理者掌握企业运行的状况，同时，还为企业管理者的经济决策提供重要依据。会计中包含的种类比较多，比如财务会计、所得税会计等。

财务会计将外部信息使用者作为服务对象，因此也被称为对外报告会计，企业在运营的过程中会产生大量的财务信息，财务人员需要对这些财务信息进行会计处理，在处理的过程中要保证合理性、科学性、准确性及规范性，处理完成之后形成财务报告，并将其提供给债权人、投资者等利益相关者，这样一来，债权人及投资者在进行经济决策时，就可以将财务报告作为依据，进而保证决策的科学性。

所得税会计有广义及狭义两种定义。狭义上的所得税会计，是指在企业未缴纳税款之前，按照相关的规定及程序对利润进行会计处理，同时根据税法对利润进行调整，最终将企业应缴纳的税款计算出来。而广义上的所得税会计，则将企业纳税前后的会计处理过程全部包含进来，并且与纳税相关的程序也包含在广义的所得税会计定义之内。

财务会计在对财务信息进行会计处理时，只需遵循一般的会计處理原则即可，而所得税会计在进行会计处理时，除了一般的会计核算原则，还要遵循税法的相关规定，二者之间存在着很大的不同。

二、财务会计与所得税会计之间的联系

财务会计与所得税会计属于会计中两种不同的类别，二者在管理内容及服务对象上都不相同，不过，二者之间还是存在着很多的联系。在企业的会计学科体系中，财务会计与所得税会计都包含在内，且是比较重要的组成部分，企业在运行的过程中需要对生产进行管理，通过这两种会计方式，都可以获得支持，因此，在日常的企业经营管理中，管理者可以将二者结合起来运用，实现相互补充及配合。在社会主义市场经济中，企业是经济主体，企业运营的最终目的就是获得经济利益，根据相关的法律规定，企业具有纳税的义务，而财务会计和所得税会计都可以对企业的纳税行为进行监督，避免偷税漏税行为的存在。

1.财务会计为所得税会计核算的基础

在我国的会计准则中，对所得税会计的核算做出了明确的规定，在进行核算时，要根据财务会计做出的资产负债表来进行，并且核算所需的其他资料也均来源于财务会计，财务会计在进行核算时，会生成财务报表，通过对财务报表中的信息、企业的资产、负债的账面价值以及税法规定计税基础进行处理，得出两者之间的差异，通过差异将企业递延所得税及递延所得税资产予以确定，最终确定企业所应缴纳的税款。在进行所得税会计核算时，只有将财务会计作为基础，才能保证最终确定的企业应缴纳税款数额的准确性。

2.财务会计与所得税会计具有较高的重合性

在我国现行的税法中，明确规定了从事经营及生产的相关纳税人要对会计相关信息进行备案，需备案的信息主要包括会计核算办法、会计核算制度、会计核算资料等，同时，企业在经营的过程中，可以采用的会计及税务的管理方法模式都在税法中有明确的规定，企业要严格的按照规定来进行选择，通过税法的相关规定我们可以发现，财务会计与所得税会计重合度非常的高。具体说来，这种重合性主要体现在两个方面：第一，在制定会计制度时，要依据税务政策中的相关条款来进行，并逐渐的接近税务政策；第二，从广义上来说，所得税会计的核算内容是包含在财务会计的核算范围内的，所得税会计的核算内容主要为确定企业应缴纳税款的金额，而财务会计核算不仅可以对企业的财务状况进行核算，也可以对企业应纳税金额进行核算。由此可见，从某个角度来看，财务会计与所得税会计之间具有非常高的重合度。

3.所得税会计推动着企业财务会计的发展、变革

目前，我国正在进行税制改革，随着改革的不断深入，我国的所得税会计制度发展的越来越规范，由此，财务会计的规范性为了适应税制改革带来的变化，也需要做出相应的提高，这样一来，信息使用者将会获得更为规范的财务报告，同时，在进行税务管理时，财务报告也会更加满足其需求。现阶段，会计准则、会计处理暂行规定也发展的越来越细化，在具体的实施过程中，将会更加明确的处理所得税会计。另外，财务会计原有的研究范围和研究领域也发生了变化，变得更为扩展，并且随着所得税管理的发展，所得税也逐渐的从传统的财务会计中脱离了出来，成为一个单独的学科，这样一来，我国的会计理论体系将会发展的更加完善，进而促使会计的完善发展。

4.所得税会计推动着会计方法的广泛应用

在一个企业经营的过程中，每天都会产生大量的财务信息，因此财务会计要每天对财务信息进行统计、汇总及整理，每日的财务信息属于基础信息，在这些基础信息的基础上，所得税会计利用一定的会计方法，通过核算得出企业的应纳税款金额。这时，如果某种会计方法能够将企业最真实的情况反映出来，同时也能够适应经济的发展，并被税法所认可，那么这种会计方法将会得到广泛的推广及应用。由此可见，所得税会计能够将优秀的会计方法发扬光大，促进其广泛的推广及运用。

三、财务会计与所得税会计之间的差异性

在会计理论体系中，财务会计和所得税会计是两个比较重要的组成部分，前面已经分析了二者之间的联系，然而，尽管二者之间具有很多的联系，但是这并不等于二者就可以等同，相反，二者之间具有很大的差异性。企业在经营的过程中会产生相应的利润，而企业又具有纳税义务，所得税会计就是对利润与税额之间的差异进行调整，并协调会计准则与税收政策；而企业的财务会计，主要作用是为信息使用者提供准确、真实的财务信息，以便于帮助信息使用者做出正确的经济决策。除了内容上的不同之外，二者之间还存在着很多的不同，下面详细的介绍二者之间的差异性。

1.总体差异

（1）服务对象不同

财务会计的服务对象概括来说就是信息使用者，而信息使用者中包含企业的管理者、债权人、投资人、股东、其他利益相关者，通过财务报告，财务会计向信息使用者提供真实、可靠的财务信息，信息使用者以财务信息为依据进行决策；所得税会计的服务对象除了纳税企业之外，还包括国家税务局，这是因为所得税会计的主要目的是保证国家的税收，实现调节经济和公平税负。

（2）会计核算基础不同

财务会计的核算基础为权责发生制，所得税会计的核算基础以权责发生制为基础，但是在特定的情况下，权责发生制要进行修正，修正的依据为收付，只有这样才能保证最终确定纳税金额具有科学性及合理性。

（3）核算依据不同

企业的部门设置中包含财务部门，财务会计核算为财务部门的日常工作，在进行财务会计核算时，要依据《企业会计准则》《金融企业会计制度》等相关的规章来制度来进行，另外，财务会计所选择的会计核算方法等相关信息要进行备案。所得税会计在进行核算时除了依据相关的会计准则及规章制度之外，还要依据《企业所得税》及《企业所得税法实施条例》等法律，如果所得税会计没有依据税法来进行核算，将会受到相应的法律的制裁。

（4）原则不同

无论是财务会计还是所得税会计，在进行核算时，都需要根据一定的原则来进行，只有按照这些相关原则及依据来进行的会计处理才具备规范性、准确性及真实性。不过，在进行核算时，由于财务会计与所得税会计是存在差异的，因此在具体的实施过程中，二者在原则上也有很多的不同，主要表现在以下几个方面：第一，确定性原则。企业在经营的过程中，每天都会有经济往来，财务会计主要是对每天的经济往来进行核算，核算的内容既包括当前的经济收益，还包括未来一段时间内的预期经济收益，从而保证企业的运营能够收获相应的经济利益。与财务会计核算相比，所得税会计核算则简单许多，所得税会计只需对报告期内已经发生的各项经济业务进行核算，未来一段时间内的业务不在考虑的范围内，另外，所得税会计只需考虑经济业务为企业带来的经济收益，而不考虑未来一段时间内的经济收益；第二，税款支付原则。财务会计在支付税款时，并不是采用现金支付，而是通过票据或者其他方式来进行；而所得税会计在进行税款支付时，要坚持合理负税原则，企业中的所得税会计在确定税款支付办法时，要以相关的手续为依据；第三，谨慎性原则。财务会计与所得税会计在进行核算时，都需要坚持谨慎性原则，二者在谨慎性原则上的差别为使用目的不同。财务会计运用谨慎性原则的目的是保证财务信息处理的准确性，以便于为资金的使用提供可靠的方法，而所得税会计坚持谨慎性原则的目的是防范企业偷税漏税行为的存在，进而有效的保证国家税收的稳定性。

2.资产计量的差异

所得税会计在对资产进行计量时，采用的方法为资产负债表债务法，依据为企业的资产负债表。在资产负债表上，会体现出企业的资产及负债，以会计准则的规定以及税法的规定为依据，确定账面价值及计税基础，通过比较得出二者之间的差异性，之后再将差异列入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异中，最后，确定企业应缴纳的所得税费用。

（1）固定资产

在最初确定固定资产时，其账面价值与计税基础基本是相同的，但是在后续的固定资产计量中，就会存在两方面的差异：第一，折旧方法、折旧年限的差异。在选择折旧方法时，企业要以会计准则中的相关规定为依据，同时，还要以与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为依据，一般来说，可选择的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。在税法中，对固定资产的折旧也做出了相关的规定；第二，因计提固定资产减值准备产生的差异。这是账面价值与计税基础就变得不再相同，账面价值是将实际成本中的会计累计折旧和固定资产减值准备减去，而计税基础则是将实际成本中的税法累计折旧减去。

（2）无形资产

企业内部在进行研究开发的过程中，会形成无形资产，对于这类无形资产的计量，财务会计会依据会计准则的相关规定来进行，在会计准则中，将研究开发支出划分为两个阶段：研究阶段的支出以及开发阶段的支出。对于研究阶段的支出，要将其计入当期损益中，实现费用化，而对于开发阶段的支出，则将其作为无形资产的成本，实现资本化。所得税会计在对该无形资产进行计量时，要依据税法的相关规定，对于未形成无形资产的研究开发，要將费用计入当期损益中，并在据实扣除的基础上在进行50%的加计扣除，而形成无形资产的，费用就作为成本，并进行150%的摊销。

四、结论

综上所述，作为会计理论体系的两个重要组成部分，财务会计与所得税会计之间的关系是既有联系，又存在差别。财务会计主要是企业产生的财务信息进行会计处理，而所得税会计则是对企业所得税进行会计处理，在进行核算时，财务会计是所得税会计的基础，并且二者具有非常高的重合性，随着税务改革程度的加深，所得税会计变得越来越规范，由此促进了财务会计的变革与发展。尽管财务会计与所得税会计之间存在着很多的联系，在二者之间的差异也很多，服务对象、核算依据、核算目的、资产计量等，二者都不相同。作为财务工作者，要对二者之间的差异有清晰的了解，这对于我国会计制度的完善有着十分重要的现实意义。

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作者简介：谭笑（1992.11- ），女，辽宁省宽甸自治县，大学本科，专业：会计学