新会计准则对税收的影响

摘 要：自2006年我国财政部颁布了新的会计准则以来，意味着我国企业逐渐与世界接轨，这是有深远意义的一步。会计涉及较多的税收工作，并且当前大多数企业并没有将税务会计从财务会计里隔离出来。笔者将根据以往工作经验就新会计准则对税收的影响展开分析，并给出若干缓解新会计准则对税收影响的建议。

关键词：新会计准则；税收；影响；建议

随着2006新会计准则的颁布，我国上市公司的会计制度发生翻天覆地的变化，尤其是对税收有很大的影响，为了实现上市公司更好更快的发展，必须及时解决新准则对税收的不利作用。为此，笔者将根据实践经验以及相关理论分析新会计准则对税收的影响，并给出相应的解决措施，希望帮助上市公司抓住发展契机，实现经济的飞速发展。

一、会计和税法的概念与区别

为了更好地理解新会计准则对税收的影响，需要首先对会计和税法两个概念进行全面的了解。二者的差异性主要体现在目的、基本前提、原则等方面。会计的作用是为了帮助投资者及潜在用户对企业资金情况和未来发展水平有更加深入的了解。税法则是在获得国家财政收入的基础上，进行适当的经济调节，维护纳税人的正当权益。会计更加强调客观性原则，税法则秉承真实性原则，前者的价值所在是符合会计核算的要求，后者则是为了实现征税目的。会计更加强调内容的重要性，而税法在表现形式上有更为苛刻的要求。为了协调税法和会计之前的区别，要尽量遵循不同税种不同处理方法的原则，提高二者协调的准确程度。

二、新会计准则的特点分析

新会计准则于2006年颁布，并于2007年1月1日正式在我国上市公司中实行。新会计准则的颁布标志着全新的会计时代的到来，它相比原先的会计制度有许多特别之处：为了加强我国企业与国际企业的接轨，引入公允价值，使得会计信息的相关性大大提升；企业的利润调节在一定程度上受到影响；合并会计处理有较大变动。抓住新会计准则变革这个发展契机，对于中国未来经济的发展有重要意义，要实现经济的可持续发展，必须加强对会计工作的重视程度。新会计准则主要从六个主要方面完成修订工作，其中主要是对收入概念实现修订，并给出让渡资产使用权等概念。新会计准则在核算环节添加了货币时间价值的概念，这一概念对于会计确认以及计量有很大的影响，比如固定资产折旧残值应当加入折现值。

三、新会计准则对税收的影响

新企业会计准则是对旧会计准则全面的梳理、调整和修订，要求上市公司实行，其他企业鼓励执行，变化相当大。我国企业目前大多仍旧将财务会计和税务会计作为一个整体看待，新会计准则的实施必将影响日常的税务会计工作，使得企业的纳税、应纳税额等都受到不同程度的影响，只有弄清新会计准则对税收的影响，才能帮助企业解决目前的税收问题，维持企业的良性发展。会计作为税收的基础环节，必然导致新会计准则变化对税收造成一定程度的影响。

1.计量基础应用多元化对税收产生的影响

新会计准则中有如现值、公允价值等一系列计量属性，使得计量基础呈现出多元化的状态。但是新准则中公允价值的含义是不全面、不完整的，在某些方面是限制性的，即仅仅在部分层面上起作用，而不是全方位的引进。公允价值的引进必然导致会计和税法的不匹配性，税收通常不会承认公允价值。投资性房地产、生物资产等资产计价，通常都包含历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量模式，也正是这种多样化的计量模式使得不同时期出现不同的损益情况，一定程度上使税收受到不利影响，企业纳税方面出现问题。计量基础的多样化会增加后期确认过程中的成本问题，从而对税收过程产生一定的影响。

计量属性的不同会产生不同的流转税，其中公允价值是主要因素。计量属性的不同还会对所得税产生影响，公允价值与账面价值的不同对纳税调整提出很高的要求。

2.计量方式发生变化对税收产生的影响

新会计准则规定上市公司在进行收益确认的时候，应当满足更加苛刻的要求，势必导致计量方式发生改变，从而对税收产生影响。新会计准则针对债务重组有了新的规定，以往债务重组过程中获得的收益计为资本公积的方式有所转变，总而言之，收益的计量方法发生改变。这种改变将会对税收情况有直接的影响，这种影响是必须通过工作的优化予以消除的。

3.所得税会计处理的难度增加

新会计准则颁布之后，一般通过纳税影响会计法和应付税款法两种所得税会计方法，不同会计处理方法将决定企业管理，通常我们认为会计和税法应当分立看待，然而从长远角度来看，所得税会计处理方法的不同也会对税收产生一定影响。一般而言，采用前者的公司为多数，大部分企业都直接略过资产负债表债务法，这无疑对企业是一项巨大的调整。新会计准则里没有关于永久性差异的界定，而且不存在明确的处理方法。总之，新会计准则的颁布使得所得税会计核算的困难增加，这对会计人员提出了更高的要求，会计人员需要在工作中加强自身能力的培养，以适应新所得税会计处理技术对企业提出的新的要求。

4.培养了会计从业人员的职业素养

新会计准则的实施改变了以往的所得税处理办法，无疑增强了会计人员的职业判断能力。在新会计准则中出现了一些诸如“抵扣可抵扣亏损和税款”、“抵扣递延所得税资产的利益”等对会计从业人员职业判断能力有更高要求的规定。会计人员在进行职业判断时实际上是对企业利润操纵空间的延伸与扩展。会计从业人员应当加强自身能力培养和职业道德修养建设，避免企业利润操控空间不合理的增长。

5.新业务的税收影响

由于新会计准则体系的极大丰富，形成了不少新业务，新业务对税收也产生一定的影响，由于新业务在税收处理上稳定性不强，很多人在分析时会忽略新业务对税收的影响。一些新业务可能使用某种税收技巧，如何深入分析税收筹划操作空间，是企业发展和会计工作必须考虑的一个重要问题。

6.差异面上的影响

根据第一小节分析，我们明确了会计准则和税法服务在各个方面上的区别，会计核算是纳税义务的基本保障，新准则的颁布对纳税调整、应纳税额等会有很大的影响。笔者将从不同层面进行详细阐述。

（1）会计和税务的差异扩大

根据新会计准则相关规定，会计的意义是在投资人、债权人以及其他利益相关人员之间形成透明、全面的信息网，制约投资人和债权人之间的财务手段和方法，使其合理化，有利于企业实现利润最大化。会计工作最重要的就是真实性、准确性和客观性，财务工作是影响企业发展最重要的因素，必须通过财务关系表明企业的一切生产销售情况，帮助相关人员了解企业资产分配情况，对企业未来发展充满信心。税法则主要是处理政府和纳税人之间的税收分配关系，具有稳定经济状况，维持税负平衡等重要作用。

一些与税收相关的业务中，会计和税务的差异持续扩大，使得所得税纳税调整难度大大提高。根据新会计准则相关规定，企业应当通过资产负债表债务法对所得税进行计算，计算过程由四个步骤构成。企业应纳税所得额的数量上是总的收入与项目金额的差值，在进行核算时把利润总额作为基础，应纳税所得额等于所得利润和税收调整项目金额的差值，这个计算方法是以利润表为基础的。在原先的会计准则制度里，有关所得税会计和税法区别及这种区别造成的纳税调整是一项困难而系统的难题，在新会计准则颁布之后，有关所得税纳税调整的问题更加明显。新的制度环境下都是以资产负债表作为基础，但是目前税法计算中广泛采用的是以利润表为基础的纳税调整，这种不匹配性使得纳税调整难度更大，调整的成本更高。

（2）会计和税务的差异缩小

新会计准则相比原先会计准则进行的部分调整使得会计和税务直接的区别缩小。新会计准则中要求债权人对非现金资产以公允价值的形式入账，而之前的会计准则则规定了债权人所接受的非现金资产，应当将账面价值与相应税费的综合当成入账价值。根据税法要求，债权人获得的非现金资产都依据该资产的公允价值确定计税成本，这一规定可以有效地解决债权方会计入账金额和计税成本之间的差异，从而纳税调整成本更低。在非货币性的资产交换涉税业务中，新会计准则有明确规定，在不需要补价时，非货币性资产的交换应当具备商业实质，并确保公允价值可以准确计算，这样换入资产成本就等于换出资产公允价值和税费的总和和进项税额的差值。在新会计准则颁布之前，不考虑补价的情况下，换入资产入账价值等于换出资产账面价值加上税费后与可抵扣的进项税费的差值。新会计准则确保了在非货币性资产交换中会计和税收的一致性，这样一来换入资产成本的真实性大大提升。

（3）具体准则对税收制度的盲点

新会计准则中补充了生物性资产等能源方面的内容，但是税法并没有增添相应的内容。在这些税法制度出现严重漏洞的环节上，可能因为会计处理和税收处理的差别导致问题的出现，解决问题是没有依据可循。

四、解决新会计准则对税收的不利影响

1.将税务会计从财会会计中独立出来

新会计准则的颁布造成了纳税调整，出现该问题的主要原因依旧是将税务会计和财会会计看作一个整体。如果能够使财务会计独立于财会会计存在，能够形成自身的体系，将会摆脱纳税调整带来的不利影响。会计和税法如果切换过于频繁，加之二者的差别很大，使得税率调整问题难以解决。企业为了实现更高的经济效益，存在对除了税收筹划信息以外的其他信息的需求。在合适的时间点将税务会计从财会会计里独立出来，是实现企业良性发展的重要途径。

2.税务部门服务水平的提高

新会计准则的颁布提高了对税务部门执法能力的考验，从多个方面提出了新的挑战。应当善于将税收征管制度建设和纳税评估结合起来，根据纳税人方面上交的税务信息报告，制定出符合当前情况的全新的规范制度和相关规定。加强对税务部门信息搜集能力的培养，解决税务会计和税法不匹配性造成的影响。除此之外，要根据新准则变化的内容优化稽查工作程序以及相应的检验手段。必要时要为纳税人提供有价值的信息咨询服务，填补相关服务理念上的空白，在会计准则和税法差异的深化的当今，只有使得税务服务部门满足上述要求才能有效缓解新会计准则对税收的不良冲击。

3.会计从业人员专业素质和职业修养的培养

新会计准则无疑对会计人员各项素质提出了更高的考验，这对于企业以及个人都是很大的调整。会计人员应当认识到问题的严重性，认真领会新会计准则的思想，在对新会计准则掌握的基础上研究消除不利影响的处理办法，对税法变化的相关问题要有足够的敏感程度。会计人员的专业问题处理能力和业务水平都有很大的提升空间，企业要重视对会计人员的培训工作，定期进行业务水平交流会或者专家讲座，通过不断学习实现自我的提升，逐步突破自我，会计人员要密切关注企业发展状况，以企业发展为己任，为企业赢取更多经济利润。

4.在税收制度制定时充分考虑会计因素

由于实现税务会计的真正分立很难在短时间内实现，为了避免问题愈演愈烈，应当正视会计准则和税法差异二者共存的状态，应当借助于税制改革的推进，加强对会计和税法差异的优化，尽量在新会计准则的大环境下，严格按照税法相关规定，使税法设计和新会计准则相匹配，尽量减少二者差异性带来的冲突性矛盾，可以有效简化税制，控制成本，实现企业利润最大化。

税收制度的制定主要是协调会计准则和税收的差异性，新会计准则的颁布是为了加快我国市场经济的发展，逐步与国际标准相适应，加强会计信息透明度的建设。税制改革工作应当加强与会计准则制定人员的沟通交流，避免因为细节的忽视而造成不必要的麻烦。应当遵循努力缩小税法和新会计准则差异的原则，在控制税收收入的基础上，对税法进行明确的分类。会计核算中应当视具体情况降低征税的成本，注册会计师和税务人员联合起来加强审计工作，对企业中经常出现的利润调整等逃税现象进行控制。制定准则应用指南，制定过程中多参考以会计为主体的纳税人的宝贵意见，可以提高实践价值。

五、小结

自从新会计准则颁布以来，税收情况受到极大的影响，但是会计准则对税收的影响都是可以理解和调节的。企业方面应当加强对会计人员能力的培养，重视会计工作，对新会计准则展开深入的分析，弄清新会计准则对税收产生的各种影响，对会计与税收的差异有足够的了解，然后针对各种不利影响提出相应的解决措施，使税务部门的服务水平稳步提高，逐渐解决新会计准则对税收的不利影响，国家方面要加快税收制度的改革，使其与新会计准则相匹配，全方位加快建设健全的会计制度，为企业可持续发展打好制度基础。

参考文献：

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作者简介：王洪洲（1992- ），男，汉族，辽宁省大连市人，渤海大学管理学院会计系，会计学专业，本科生