会计利润与现金流量的矛盾及其协调

马志亮

【摘 要】许多企业虽有较大数额的净利润， 但却出现了严重的现金短缺现象，最终因为偿债能力不足而导致破产清算。可见仅仅依靠会计利润来评价企业业绩是有失偏颇的。作为一个企业的经营者，在经营过程中不但要重视企业净利润的增加， 更要重视现金流量的增加， 真正处理好两者之间的关系。

【关键词】会计利润；现金流量；矛盾

一、会计利润与现金流量的关系

（一）二者的计量基础不同。企业的会计利润是以权责发生制为基础计算出来的， 即收入与支出均要考虑其受益期， 不同期间受益就将收入或支出归属于不同的时期， 从而得出该期间的利润。而现金流量却不同， 它是以收付实现制为基础计算出来的。

（二）二者包含的内容不同。我国企业会计准则及会计制度规定：企业的净利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。而现金流量的内容虽然主要是利润， 但它除包括购买和销售商品、投资或收回投资外， 还包括提供或接受劳务、购建或出售固定资产、向银行借款或偿还债务等。

（三）二者说明的经济含义不同。会计利润， 其数额大小在很大程度上反映企业生产经营过程中所取得的经济效益， 表明企业在每一会计期间的最终经营成果。而现金流量的多少能清楚表明企业经营周转是否顺畅、资金是否紧缺、支付偿债能力大小， 以及是否过度扩大经营规模， 对外投资是否恰当， 资本经营是否有效等， 从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

二、会计利润与现金流量的矛盾及原因

计量基础的不同正是会计利润与现金流量产生矛盾的根本原因， 如果企业在某个时期的收入数等于现金流入数、费用及支出数等于现金流出数， 则净利润与现金流量同步。否则， 只要收入不等于现金流入、费用及支出不等于现金流出， 净利润与现金流量产生矛盾就不可避免。在实际工作中， 二者产生矛盾的原因主要有以下几种：

（一）企业信用政策的影响。随着市场竞争的激烈化， 企业通过放宽信用政策， 延长信用期限等方法扩大商品销售， 增加销售收入和净利润， 同时应收账款和应收票据也大量增加， 形成了一些应收款项。这样， 一方面在产品销售的当期和以后各期就会出现会计利润与现金流量的差异；另一方面， 由于增加了企业的账面利润， 就会产生所得税、股东分红等问题， 这就需要企业垫付所得税款和股东分红款。此时就造成了企业现金流量的流出， 会计利润与现金流量之间必然产生差异。

（二）对存货计价方法选择。存货在企业流动资产中所占比重较大， 而且也是企业流动资产中变现能力最差的项目。存货增加， 一方面意味着企业由于原材料购入增加导致企业现金流量的增加；另一方面意味着产成品等商品滞销， 从而使成品资金无法及时变现。另外，存货计价方法的选择会对会计利润与现金流量产生不同的影响。在物价上涨的环境中， 先进先出法提供最大的净收益和最高的存货估价， 故会计报表上表现为较高的会计利润和较好的账面偿债能力；后进先出法则相反。因此， 对存货计价方法的不同选择， 也是会计利润与现金流量产生差异的一个重要原因。

（三） 企业对其资产进行会计处理的影响。在收入既定的情况下， 固定资产折旧、低值易耗品、无形资产等会计处理方法的不同选择以及坏账准备提取比例的高低， 都会导致会计利润与现金流量的反方向变化。

（四）企业长期投资项目的影响。企业对外进行长期股权投资时， 如果大多数投资都是采用权益法核算， 而被投资公司又有一定的经营利润时， 该企业就可以按照其所持有的表决权股份的比例确定投资收益， 而不论这部分收益是否已经以现金及其等价物的形式收回（ 事实上被投资单位当年发放的股利一般都少于当年实现的净利润） 。在确认这种“投资收益”的情况下， 该公司的“净利润”会增加，“现金流量”却不会同步增长， 从而使二者产生差异。

三、会计利润与现金流量的协调对策

（一）制定合理的应收账款信用政策。为了实现应收账款的收款，企业应该高度重视应收账款的清收工作，可以成立专门的应收账款清收小组；树立风险意识、加强信用风险管理、防范与化解信用风险；采取现金折扣、分期收款、贴现等方式来提高收款效率。

（二）加强对存货的分析与管理。首先，预测消耗， 制定采购计划， 确定经济订货批量。企业的各个部门、科室， 切合实际， 科学预测， 制定科学合理的采购计划，以确保计划的准确性、及时性及批量的合理性；其次，采用重点管理方法， 对库存进行有效的管理与控制。通过分类管理， 可以使计划、采购、消耗紧密结合起来， 既可以保证生产顺利进行、降低储备资金占用， 又能提高物资流通效率；最后，及时处理存货积压， 加速资金周转。定期进行清仓查库， 及时处理积压存货， 在有利于增加企业净利润的同时，加速资金周转， 增加企业的现金流量。

（三）合理计提各项资产减值准备。企业只有按照《企业会计制度》的要求定期对各项资产的价值进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求， 合理预测各项资产可能发生的损失， 并对可能发生的损失计提有关资产减值准备， 才能反映各项资产的真实价值和损失情况。

（四）合理安排各项活动的现金流量比例。企业的经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量三者之间紧密相关、相互影响， 而且不同的企业、同一企业在不同时期各有其特点， 三者之间的比例关系也会发生变化。只有根据企业自身的实际情况， 合理分析研究和适当调整三者的比例关系， 才能使企业的现金流量更好地满足企业经营及发展的需要， 使现金流量达到最优， 从而实现企业净利润与现金流量的同步增长。

（五）提高会计人员的素质。作为企业的会计人员， 如果没有经济效益概念、没有强烈的现金流量意识、没有精通的专业知识、没有较高的道德品质， 将会直接导致会计利润与现金流量的差异。所以， 提高会计人员的素质是非常有必要的。

总之， 现金流量与会计利润差异存在是一个不可忽视的现实问题。要解决这一问题， 除了完善市场、加强监督之外， 我们还应转变观念， 真正树立“ 现金至上”的投资价值观。价值最大化是企业和投资者的共同目标， 资本的增值应表现为利润的增加与现金流量规模与速度的同步提高。而目前偏重会计利润， 忽视现金流量， 就无疑成了一条腿走路。道路上稍有颠簸， 便要摔跤。因此， 现金流量在企业生存发展和经营管理中的作用是绝对不可忽视的。