企业应收账款管理研究

□文/朱燕群 廖再珍 李 娟 李 健

（常德职业技术学院 湖南·常德）

在现代市场经济中，对于那些处于非垄断行业的商品产品，尤其是替代品和同类商品较多以及商品处于供大于求或饱和状态，企业向社会提供的产品数量不断增多，其市场竞争越来越激烈，形成了买方市场。在买方市场的条件下，企业为了生存和发展，采取了各种措施提高商品市场竞争力，除了提高商品工艺制造水平、增加商品品种、提升商品质量、降低商品价格、加强售后服务、增加广告覆盖面等外，改进商品结算方式也是企业提升市场竞争力主要手段。在这种情况下，商品信用交易形成，导致应收账款大量地出现在信用交易中，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要组成部分。

一、应收账款定义及意义

应收账款是指企业在正常经营过程中因销售产品、商品或提供劳务而形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

应收账款可以从三个方面进行理解：其一，从法律角度应收账款形成了“债权”关系，存在着债权人以及与之对应债务人这两个民事权利和民事义务的主体，企业可以依法行使主权收回账款，保护自己的合法权益；其二，从会计角度应收账款是一项流动资产，是由商品或劳务转化而来，企业应通过相应的会计科目予以确认、计量、记录、报告，同时延伸性地涉及“坏账准备”及坏账损失等内容；其三，从财务管理角度应收账款是一项占用的流动资金，被占用的经济资源不能投入经济活动循环以产生效益，从而成为需要强化管理的重要对象。

应收账款在一定范围内也有一定的积极作用：其一，促进销售，扩大市场占有率。在市场竞争激烈的情况下，赊销为客户提供了资金融通的机会，在产品质量等方面相同的情况下，用户当然愿意选择赊销这种结算方式，销货方从而可以使产品尽快售出、增大销量，对占领市场、巩固老客户、发展新客户有一定的积极作用；其二，减少库存，降低成本。大量库存产品的积压带来一些弊端，库存产品的储存成本上升所带来的产品总成本的增加；大部分商品的价值都会随着时间的流逝，特别是家电产品和电子类等产品，产品积压时间过长会造成企业资产价值的严重下降；其三，激励企业提高产品质量。因应收账款存在，产品质量和售后服务出现问题，影响应收账款的回收，因而激励企业提高产品质量和售后服务。

应收账款存在一定风险和弊端：其一，增加企业总成本，应收账款何时收回是双方约定的，但在实际工作中应收账款不能按时收回，应收账款持续的时间越长，企业收应收账款费用就越高，使企业产生额外的成本，增加企业总成本；其二，提高企业资金链断裂的风险，应收账款将导致造成大量的流动资金沉淀在结算环节上，严重影响了资金的周转、循环和效益，使企业出现资金危机，影响企业的正常经营，甚至造成资金链断裂风险；其三，企业统计数据失真，企业在信用销售方式下，财务核算采用“权责发生制”，以商品销售量计算收入和利润，在应收账款增加的同时也产生利润，增强企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润。因而，信用销售在一定程度上可能夸大了企业的经营利润。

二、应收账款管理中存在的问题

（一）企业信用管理制度存在问题

1、信用管理政策法规体系不规范。在目前的市场经济体系不完善的情况下，在市场经济的企业信用管理政策法规方面不健全，尚未形成具有针对性的、规范的企业信用结算制度政策法规体系，企业信用管理仅存在《公司法》、《合同法》等相关法律和一些地方政策法规中，其权威性、指导性、规范性不强，无法对企业生产经营环节中的信用行为进行全面规范管理。

2、信用管理部门设置混乱。我国企业信用管理部门设立主要有两种方式，销售总监领导下的信用管理部门和财务总监领导下的信用管理部门，两种方式各有利弊。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，在应收账款管理中起到主导作用。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业有10%的企业设立专门的信用管理机构。

3、信用风险管理机制缺乏。很多企业不重视信用风险管理，没有建立动态的信用风险管理机制，事前不能准确掌握客户的信用状况，事中没有有效的客户信用跟踪反馈机制，事后又缺乏有效的应收账款追讨控制手段，使企业承受交易风险。

（二）风险意识淡薄、盲目赊销、应收账款快速增长。很多企业还没有树立起风险意识，为企业生存和发展，通过采用赊销政策提高产品销售量，扩大市场占有率。应收账款占用大量的资金，还要用一部分流动资金去垫付赊销必须缴纳的各种税金，增加了企业资金风险，企业的产品销售量上去了，应收账款却像雪球一样越滚越大，快速增长，严重影响企业正常经营。

（三）经济环境较差，法制维权意识薄弱。一部分人对法律认识得不够，缺少法律知识和法律意识，企业面对不能收回的应收账款时不知道如何采用法律的方式来保护自己，没有抓住最好的时机给企业降低损失，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。

另外，地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，使企业很难用法律来维护自身的合法权益，应收账款不断增加，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链越结越紧，形成恶性循环。

三、强化应收账款管理应采取的措施

（一）认真作好客户对象的信用调查。对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户偿债义务的信誉、偿债能力、资本保障程度、是否有充足的抵押品或担保以及生产经营等方面的情况，根据调查结果评定其信用等级，并建立赊销客户等级档案，作为决定是否向客户提供赊销的依据。信用好的客户扩大销量，减少向信用不良客户供货，将损失减少至最低限度。

（二）建立赊销审批制度，强化管理。所有的赊销业务，均需经过信用管理部门评估后签署意见报相关部门审批。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销审批权限制度，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准。同时，应落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求对其自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。

（三）建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应在建立规章制度内部明确应收账款回收是销售人员的责任，资金回收款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收，降低企业风险。

（四）及时掌握应收账款动态。企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对应收账款及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给信用管理部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销的总情况。

（五）采用合理的清理方法，对应收账款进行有效清理。企业应根据应收账款形成的不同原因，区别不同情况，采取不同办法进行清理才能取得较好效果，成立专门催收组织，对一些陈年老账、清理困难的货款进行清理；长期得不到认证的应收账款，及时诉讼法律；利用应收账款进行融资，减少应收账款负担。当企业因存在大量的应收账款，充分利用针对应收账款而推出的“应收账款抵押借款”、“应收账款让售”等融资手段，实现资金的良性循环。

四、加强应收账款管理的对策

（一）实行应收账款计划管理与实时管理。对应收账款实行计划管理，年初要有预算、年底要有决算，在制定预算时对应收账款余额、回收时间、责任人制定一个确实有效的方案，使资金及时回笼，对本年度每一产品制定赊销额度和警戒线，走俏的产品赊销额度低，较难销售的产品赊销额度相对高些，在产品销售旺季赊销额度低，产品销售淡季赊销额度高些，产品赊销达到警戒线后应暂停赊销业务。年底应对应收账款进行决算，对本年度应收账款执行情况进行分析，为预算提供依据。这样有助于应收账款能够按目标逐渐回收，达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。

对应收账款的实时管理是企业对应收账款实行随时跟踪，根据应收账款发生额度和时间，定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行分析，及时调整应收账款回收的方案与策略，使管理更加有针对性，从而使应收账款及时回收。

（二）按规定比例提取坏账准备。在市场经济条件下，各企业业务往来中，有商品赊销就存在应收账款，有应收账款就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不引起企业正常生产经营和财务正常运转，就要预先按规定比例提取坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种：

1、账龄分析法。账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。

2、应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。

3、赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。

（三）实行应收账款责任管理。建立应收款挂账审批责任制制度，实行“谁审批，谁负责”的办法，对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，超过审批权限的，必须请示上一级领导同意后方可批准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。

建立产品营销责任制，引入激励机制，实施奖惩措施。企业可以将应收账款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩，以充分调动其积极性，从而加速应收账款的回收。

建立会计监督责任制，做到每一笔应收账款都有人负责。在应收账款的管理上，将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩，实行责任管理，树立高度责任意识，将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成，充分发挥企业会计的监督职能，辅助应收账款的回收，从而形成一种清晰的权利、责任关系。

（四）对客户的信用进行评估，确定赊销规模。引入客户信用管理机制，对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。

（五）实施积极风险转移机制。对部分不能收回的账款可实行风险转移：首先，可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据，在一定程度上防止坏账损失的发生；其次，是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构；最后还可以实行方向上的转移，当发现应收账款很难收回时，我们可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行有效的转移，从而避免了企业发生财务危机和经营危机。

企业经营者应对应收账款进行正确、科学地分析，采取一切积极可行的策略，加强应收账款的管理，逐步减少企业的应收账款，以期加速应收账款周转率，增加现金流量，减少坏账损失，为企业今后的发展奠定良好的经济基础。

［1］李恩柱.企业应收账款风险的防范［J］.财会研究，2007.2.

［2］王昕，魏宇薇.企业应收账款风险防范及管理［J］.大连民族学院学报，2007.2.

［3］孟凡宏.实施应收账款融资，开拓我国中小企业融资渠道［J］.全国商情（经济理论研究），2007.4.

［4］马程琳.谈当前应收账款管理中存在的问题和对策［J］.特区经济，2007.3.