我国国家审计未来定位问题探索

□文/贾雯淇 毕克如

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心 辽宁·大连）

一、我国国家审计定位问题再思考

（一）我国国家审计重新定位的外在要求。我国国家审计工作是在国家宪法的明确规定下开展起来的。合理的配置审计资源，更能充分地体现出国家审计的作用。

1、政治环境——对权力制约和监督的要求。行政权力是一种公共权力，是以国家存在为前提的管理社会的工具，对法律负责任同时又受法律的约束。

2、经济环境——社会主义市场经济建立和完善的要求。我国实行的是社会主义市场经济体制。因此，对原本的计划经济进行改革，建立公共财政体制框架成为我国深化各项改革的重要内容。审计的再定位正是顺应时代发展的必然产物。

（二）我国国家审计重新定位的内在要求。我国国家审计从无到有，经历了20 余年的时间。在此期间一直为国家经济保驾护航，为我国社会主义经济建设和事业发展做出了重要的贡献。目前，审计依据的不充分以及审计目标的不明确使得国家审计的再定位成为了当务之急。另外，我国审计人员的综合素质不强。而只有不断提高审计人员的整体素质，才能使我国国家审计适应国际社会的发展。

综上所述，不论是从我国国家审计所处的外在环境要求，还是从自身的内在要求出发，都有必要结合现实实际，真正建立起与时代相适应且具有中国特色的现代审计模式。

二、我国不同主体对国家审计定位的分析

（一）我国法律对国家审计的定位。法律对国家审计的定位是审计定位非常重要的一部分，对保证国家审计的独立性和权威性，促进国家审计的改革与发展的意义重大。主要表现在以下方面，我国的相关法律也对以下几方面有明确的规定。

1、机构独立。我国的国家审计机关隶属于同级人民政府，而不属于其他组织，对此我国法律有着明确的规定。

2、经费独立。经费独立是审计独立性的重要方面。

3、人员独立。所谓人员独立，是指国家审计人员必须是专指的审计人员，而不能是兼职人员。

4、工作独立。国家审计的工作独立是指国家审计机关独立的进行审计监督工作，其他单位或组织不得干涉。

（二）国家审计人员对国家审计的定位。国家审计人员对国家审计的定位具有十分重要的意义。作为国家审计工作的主体，国家审计机关只有对国家审计有一个全面的认识和准确的定位，才能从整体上把握国家审计工作的全局，从而保证国家审计工作有一个较高的效率和质量。同时，国家审计机关隶属于政府，是政府的一个职能部门。因此，从客观上讲，我国的国家审计体制还不是特别完善，而审计机关作为国家审计工作的具体实施者，对于这种不完善是深有体会的。

（三）审计客体对国家审计的定位。国家审计客体是国家审计工作的直接对象，是国家审计工作的具体承受者，其对国家审计的定位，主要表现在对国家审计工作的态度上，表现在对国家审计工作的实际配合上。具体有三个方面：

第一，对审计具有本能的排斥性。在大多数审计客体的观念里，审计就是要查问题、找不足。在这种观念的影响下，国家审计客体对于国家审计工作的配合就显得比较勉强。甚至可能出现阻挠审计工作，为审计工作人为的设置障碍的现象。

第二，对审计出来的问题不重视。这一点主要表现在审计结果的执行上。国家审计客体对于被审计出来的问题，只强调客观因素，而不愿查找自身存在的原因。而是能拖就拖，有的甚至拒绝执行审计结果。

第三，对国家审计的职能和作用认识不足。对于大多数的审计客体，只知道国家审计对于本单位的经济活动具有制约和监督的作用，制约了本单位的经济活动；而不知道国家审计对于建立和健全内部控制系统，加强经济管理，提高工作效率和经济效益等方面的促进作用。

三、我国国家审计与国外国家审计比较

（一）我国国家审计的情况介绍。中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。

1、国家审计基本准则。是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。

2、通用审计准则与专业审计准则。通用审计准则是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，做出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。

3、审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。

（二）我国与国外国家审计的差异。要了解我国国家审计的现状，就必须通过和国外先进审计状况进行对比，因为没有对比，就不可能准确判断我国内部审计所处的具体阶段，就发现不了其特点以及和国外先进内部审计的差距，以下就几个方面的对比分析来剖析我国内部审计所处的具体阶段。部审计的定位是服从于社会和经济状况的。社会和经济的发展，造成内部审计存在和发展的背景发生变化，从而影响定位的变化。我国与国外国家审计相比主要有以下9 点差异：1、我国企业的内部受托责任不够清晰；2、设立内部审计的目的不同；3、所处的发展阶段不同；4、服务的对象不同；5、与政府审计、社会审计的关系不同；6、职能定位不同；7、对内部控制和风险的关注水平不同；8、内部审计技术的差别；9、审计效果相差悬殊。

四、我国国家审计未来定位

（一）我国国家审计发展趋势与战略。我国国家审计的发展趋势是：审计监督层次将逐步提高、拓展效益审计将成为需要、审计管理方式将发生变化、审计技术进步将全面推进、审计监督制度将得到完善、审计文化建设将日益受到重视。研究国家审计发展战略，必须把握国家审计发展趋势。

1、审计监督层次将逐步提升。“高层次、综合性、再监督”是我国国家审计的基本定位，也是国家审计监督与其他经济监督相区别的一个显著特征。

2、拓展效益审计将成为需要。当前,我国把提高经济质量和效益作为经济工作的重点，公众对财政资金使用的安全性和有效性越来越关注，搞好效益审计已经成为迫切需要。

3、审计技术进步将全面推进。随着现代科学技术的发展，传统的手工审计方式、方法已受到挑战，推进审计技术进步，增加审计的科技含量成为必然要求。

4、审计文化建设将日益受到重视。审计文化是精神文明在审计机关的重要体现。加强审计文化建设，将是我国审计机关今后面临的重大战略任务，也是推进审计事业发展的重要保证。

（二）推动我国政府绩效审计发展战略。政府绩效审计理念在我国审计实践中已经初见端倪，而且日益推广已是大势所趋。要从根本上解决上述问题，必须采取多轮推动效应，以促进我国绩效审计的发展。

1、微观策略。加速完善政府绩效审计的法律依据。建立绩效审计的法律依据和制度规范是开展政府绩效审计的关键环节。因此，当务之急是应在新制定《审计法实施细则》中明确对政府绩效审计的规定，给出一个绩效审计的整体框架。同时，更要明确绩效审计主体的工作职责与权限。严格规定绩效审计人员的任职条件、专业胜任能力及职业纪律等，以规范审计行为，提升政府绩效审计的价值。

2、宏观策略。提升绩效审计的有效供给，缓解供需矛盾。为了尽快打开政府绩效审计工作的新局面，应重点整合人力资源，优化人员结构，细化业务分工，专门成立绩效审计部门。制定政府绩效审计评价指标体系，建立一套科学可行的指标评价体系是开展政府绩效审计当务之急的工作。

（三）全面优化审计技术手段。从现代审计工作的来看，审计要更好地肩负起对权力监督与制约的职责，维护国家与人民群众的利益，就必须总结、创新一套同现代审计相适应的审计技术方法，主要是审计思路、方法及技术要不断创新。为了迎接信息技术时代的挑战，跟上时代的步伐，笔者认为应该从以下方面着手全面优化审计技术手段：

1、加大宣传，提高认识，树立主动意识，克服两种倾向。一是畏难观望的态度；二是盲目乐观的态度。

2、积极营造有利于推广应用审计信息化技术的环境。国家应抓紧立法步伐，从法律强制角度要求被审计单位应自觉提供电算化会计系统的据接口，留下数据处理痕迹。

加快制定计算机审计准则、标准与规范。现有的审计准则、标准与规范没有专门对计算机审计方面进行规定，造成审计人员在开展工作时常常遇到阻力。因此，抓紧计算机审计的立法和计算机审计准则的制定尤为重要。

［1］高存弟，史维.政府审计的发展趋势研究［J］.审计研究，2003.3.

［2］王松华.完善国家审计职责的几点思考［J］.审计与经济研究，2004.3.

［3］徐政旦.审计前沿研究.上海:上海财经大学出版社，2002.

［4］肖文八.审计学原理.北京:军事科学出版社，2005.

［5］李德文.论审计本质与国家审计定位.江汉大学学报.