陕西省小企业内部控制与外部环境探究

□文/刘昆丽

（陕西警官职业学院 陕西·西安）

“十三五”（2016-2020年）是全面建成小康社会的决战时期，也是建设富裕陕西、和谐陕西、美丽陕西的重要时期。为切实做好“十三五”规划编制工作，陕西省政府提出支持小型微型企业健康发展是实现陕西省经济“弯道超车”和富民强省战略的必要路径。

结合陕西省实际，提出如下实施意见：1、省、市、县三级要设立小企业发展专项资金；2、加大省级小企业专项资金对小企业创业基地建设的支持力度；3、认真落实支持小型微型企业税收政策；4、鼓励市、县政府设立小企业发展基金和创业投资引导基金；5、大力发展政府支持的融资性担保机构；6、鼓励驻陕银行业金融机构加大小型微型企业金融服务专营机构建设力度；7、建立全省小型微型企业信用信息互通机制；8、支持小企业公共服务平台发展。

但陕西小企业发展起步较晚，规模相对东部发达省份偏小，企业整体质量不高、科技含量低、利润不高，再加上陕西小企业融资渠道狭窄，融资环境恶劣，（2013年实施小企业会计制度后执行中也存在各种问题）使得陕西小企业在进一步发展壮大过程中困难重重。为提升小企业信息质量，推动小企业融资，解决陕西小企业发展的瓶颈，课题组做了大量的调研，从内部环境和外部环境进行分析，针对陕西小企业发展现况寻找存在的问题，对陕西小企业的发展进行指导，找到实施中的动力、能力和保障问题及对策。

一、存在的问题

（一）内部环境存在的问题

1、未能实现职务分离制度。在调研中发展，陕西小企业普遍存在管理者凭经验管理，随意性明显的问题，企业内部人控制现象严重，小企业公司治理结构和决策、执行、监督等方面，缺乏科学有效的职责分工和制衡机制，实施管理的基础工作薄弱，主要体现在：一是岗位设置未体现“不相容岗位分离”原则；二是岗位设置分工不明确，虽然部分企业建立了内部控制制度，然而未清晰界定相关主体的权责，造成多头、交叉管理，制约企业战略目标和经营目标的实现。

2、内部控制制度不健全。内部控制制度相对不健全、不完善，虽然有一些小企业建立了这个制度，但仅仅存在于部分项目或业务上，导致内控制度流于表面形式，不能很好地达到其应有的效果。也没有在实施的过程中就出现的偏差进行调整，使内部监督形同虚设。

3、风险控制能力薄弱。第一，风险管理意识不强，首先体现在企业内部缺乏风险识别机制。企业内部缺乏有效的风险评估体系。应对风险机制短缺，处于事后被动弥补的一种状态；第二，没有有效的风险防范措施，我们调研的大部分企业为追求高收益，违规经营，加大了企业的风险资产，同时也加大了经营风险和财务风险；第三，风险评估方面的问题是小企业一般没有一个专门的风险评估机构或全职的风险评估工作人员，不能专业有效地识别和分析风险，导致决策失误。

4、从业人员水平不齐。陕西省小企业一个共同的重要问题是工作人员文化素质不高，在经营者结构中，主要是就地选取经营者。企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，没有营造先进的企业文化，缺乏对优秀人才的吸引和容留能力，缺乏系统和长远的、有利于企业可持续发展的人力资源政策。

5、会计工作缺乏指导。虽然小企业会计准则是顺应小企业经济发展要求而产生的，但由于旧制度的惯性延续影响还有小企业会计工作自身所携带的各种因素的制约以及社会整体环境的约束限制，新准则的实施仍面临着诸多问题，通过对调查问卷的汇总分析，陕西中小企业会计准则执行率仅为38.54%。小企业会计准则颁布后，各地陆续进行了小企业会计准则的培训，培训的对象主要是基层会计人员，但培训的效果并不佳。重要原因是，培训的对象有限。没有要求会计主管人员参加，导致在后期的会计实际工作中，主管人员没有给予足够的重视。培训过程形式化，未取得预期的培训效果，存在转换成本和抵触情绪。

（二）外部环境存在的问题

1、国家促进和扶持小企业发展的一些政策和措施得不到很好落实。虽然近年以及今年上半年国家和和陕西省对小企业诸多扶持政策出台，但调查发现实质上小企业缓慢发展的症结之一，是政策落实不够好。各部委各部门出台的很多政策并不一定能够落实，并且欠缺政策协调配套布局。在实际工作中，对中小企业的管理也较为分散，口径经常不一致。管理范围仅限于国有和集体中小企业，管理方式也有较强的行政管理特征。因此，常常导致政令不一，企业无所适从，从而进一步导致政府对中小企业的状况和发展趋势缺乏全面掌握，更缺乏对中小企业进行宏观上的规划、引导、监督和扶持，使政策效果缺少评估。

2、小企业信息质量不高，与银行沟通不顺畅，难贷款。融资难同样是陕西小企业发展面临的最大威胁，小企业自身规模较小、经营不稳定、风险性高，使小企业很难从银行等金融机构得到贷款支持，再加上内部管理水平低下，资金利用效率低，更加剧了融资困难的问题。据调查，95%的陕西小企业的资金问题都得不到合理的解决，融资困难已经严重威胁到陕西小企业的持续发展。如何改善陕西小企业的融资环境，提高企业融资能力，成为了当前扶持小企业发展工作中最重要的一项。

二、提升会计信息质量，推动小企业融资，打破陕西小企业发展瓶颈

（一）加强小企业内部控制

1、合理建立内部控制制度，优化小企业内部环境。小企业应当尽量建立完善的内部控制制度，会计人员彼此牵制，互相监督，做好会计资料保管工作；建立完善的内部控制环境也很重要，企业的管理人员要不断强化自己的内部控制意识，严格要求自己，对企业的内部控制进行有效监管，单位负责人及管理人员要做到知法懂法、遵纪守法，发现财务方面存在舞弊现象时及时严肃处理；不断完善激励机制，调动员工的积极性，实现内部人员的有效控制。

2、建立职责明确的组织结构。小企业要实现业务目标，必须根据自身特点和需求，根据实际情况确定管理层次及合理的组织机构。同时应基于权责一致性的原则，明确规定各机构的职责和权利，严格确定每个职位所需人员的数量，并根据岗位特点选择合适的应聘者。为了保证信息畅通，企业应注意信息沟通渠道的建设，明晰组织“层次顺序”，强调各部门的协调与合作。企业组织结构建设的好与坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。

3、加强风险评估机制

（1）建立财务风险预警机构。可专设财务风险控制机构，专门承担财务风险预警职能；也可由企业的某些职能部门指定专人来承担。预警组织机构的成员，一般由具有企业内部控制和现代经营管理知识及技术的管理人员组成，但要熟悉财务、审计和管理业务，同时还要聘请一定数量的企业外部财务、审计和管理咨询专家参与。预警组织机构应相对独立于企业组织的整体控制。

（2）完善财务信息传递、收集系统。对风险事项进行全面识别。建立对大量财务资料和信息规范传递、有效收集及系统分析的科学体系，才能及时发现每一个财务风险出现的征兆和环节。财务信息传递、收集系统是财务风险预警机制的基础环节。在此基础上对各类风险全面识别、及时应对，分清机会和风险，使企业能够采取措施或者抓住机遇应对风险。通过企业风险事项识别体系的构建，确保管理者保持企业战略目标不被偏离。

（3）对企业风险事项进行细分，建立财务风险分析、处理系统。将公司所面临的各种风险细分为业务活动层面风险和公司层面风险两个维度。业务活动层面的风险主要是指在企业管理职能及生产经营活动中所产生的各种风险，当企业所面临的市场和所处的行业不同时，其所面临的风险也不尽相同。导致企业产生公司层面风险主要有内部和外部两个方面因素。内部因素主要有组织风险、经营风险、财务风险、战略风险；外部因素主要有法律法规、自然灾害、技术因素、市场竞争、政治因素等。企业要根据自身特点，选择合适的企业业务活动层面风险和公司层面风险因素划分方法，并将企业所面临的各种风险尽力识别，建立风险分析系统。分析企业财务风险出现点、原因，大小、类型，风险可能造成的损失及相应对策风险出现的原因，预防财务风险的出现或恶化，化解已出现的财务风险，尽可能减少财务风险给企业带来的损失。

（二）加强会计系统控制，提高会计信息质量。调查发现，一些小企业由于自己的局限性因素，在会计准则的执行上缺乏专业性，无法准确地区分自己执行的是企业会计准则还是小企业会计准则。因此，各企业需要做到的是，尽可能地从自己的实际需要出发，组织相关人员脚踏实地地学习、理解小企业会计准则，深刻领会小企业会计准则的精髓，以保证会计信息的可靠性。

加强会计控制体系，一是建立适合小企业岗位特点的会计控制体系。由于中小企业业务量较少，会计核算宜采用集中核算的方式，由会计机构统一办理，一般可由会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核。在职责划分上应注意不相容职务的相互分离，财会人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；二是加强日常的核对制度，包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等，日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用；三是财务人员应认真执行财务制度上关于“严格控制、及时清理”的规定，在年终结账之前，对本单位的各种款项进行准确分类、及时清理。另外，应根据款项的性质，将其及时转入相关账户，并将之编进本年的决算之中。

同时，将监督检查工作落实到位；应对财务活动进行定期分析，以此逐渐强化经费管理能力；对应收账款业务中存在的违规违法行为进行严肃查处；按照法定程序做好坏账的确认工作及核销工作。行政单位的财务部门及人员不仅要对历史负责，还要对会计信息的真实性负责，为降低坏账损失贡献自己的一份力量。

（三）提高融资能力。政府要进一步加大对小企业的支持力度，降低小企业融资成本。把促进政府、银行、企业信息对接，搭建融资平台作为重任。加强政府与银行的战略合作，成立政府主导的融资担保机构；扩大金融服务小企业覆盖面。一是通过创新更好发挥现有政策的作用。比如突破现有的一些担保、抵押品等监管限制，对中小企业融资采取有别于传统金融业务的流程；二是通过创新，引导政策性金融、开发性金融的资金支持中小企业；三是通过创新吸引市场力量和民间资本支持中小企业。现在蓬勃发展的互联网金融大多支持了中小微企业，需要做好政策扶持和保护工作，合理引导这部分资金服务实体经济。还可以通过进一步发展私募股权市场、企业债券市场和票据市场、租赁市场，丰富资本市场的交易品种，为中小企业融资提供便利，也为他们降低资金成本创造条件。

［1］李欣.后危机时代江苏省中小企业内部控制问题研究［J］.会计之友，2013.3.

［2］孙德政.企业内部控制现状及完善措施［J］.管理观察，2013.8.