我国CPA审计质量影响因素分析

□文/郑祥迪

（山东英才学院 山东·济南）

一、绪论

由于现阶段我国的审计质量在经济社会发展中充当着重要角色，并且提高审计质量可以在一定程度上避免企业出现不必要的财务风险，因此要求高质量的审计已经成为现如今势不可挡的趋势。随着近年来我国审计团队的不断壮大，在推动审计质量发展方面起到了举足轻重的作用，但是我国的审计质量也存在着很多缺陷，这诸多方面的因素不但影响了我国的审计质量，而且造成审计行业的风险加大。与此同时，很多注册会计师也参与了审计造假事件，造成审计会计信息失真，审计报告不能够真正体现企业的财务状况。面对在审计质量方面存在的很多问题，解决审计质量问题成为了现在审计的重中之重。

二、影响我国审计质量的主要因素

注册会计师的审计质量问题一直是当今事务所及其企业关注的要点，审计质量就是整个审计过程的核心因素，下面将从四个方面对影响审计质量的因素进行分析。

（一）事务所自身因素对审计质量的影响

1、注册会计师的职业道德素质。注册会计师的职业道德素质主要包括三个方面，分别是责任意识、风险意识和道德意识。审计人员职业道德素质的高低对审计质量有直接的影响。审计过程是一个比较繁琐的过程，如果注册会计师的职业道德素质不高，就会影响其判断，更有甚者会因为利益关系而服从于管理层，对审计过程中出现的重大错报进行包庇，从而影响审计质量。

2、注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的专业胜任能力是指注册会计师的专业知识素养以及自身技能的运用水平。目前，随着我国企业的发展壮大，业务也越来越多，越来越复杂，再加上如今的舞弊行为相对过去更加隐蔽，这些方面无形中增加了审计的技术难度，对注册会计师的专业胜任能力要求越来越高。但是，由于长此以往的审计方式形成了固定思维，注册会计师还用传统的审计方式来进行工作是远远不够的，审计知识匮乏、经验陈旧在审计过程中往往难以发现现代企业财务信息的漏洞。俨然经验陈旧等问题已经成为影响注册会计师专业胜任能力的主要因素。

3、注册会计师审计工作的独立性。注册会计师能否保持独立性是影响审计质量的关键，因此注册会计师必须坚持独立性原则，对于在审计过程中出现的问题，必须坚持独立公正的原则，依据客观事实，不能带有偏见，并且对于审计人员的独立性应该加强监督。

4、审计收费。审计收费是指在审计实施的过程中根据业务水平对此需收取的一定费用。研究发现，审计收费需要保持在一个合理的范围之内，低于正常审计收费的审计费用可能会使注册会计师减少审计程序，便于减少审计成本获得更好的服务收益。但高于正常审计收费的审计费用可以补偿注册会计师的风险损失，这样注册会计师就会尽可能地容忍客户的重大错报问题。低于或高于正常费用的审计收费都是异常审计收费。

（二）审计环境对审计质量的影响

1、审计市场需求情况。审计市场需求是影响审计质量的主要因素，如果审计市场需求不足则会引起独立性降低，造成审计失误频繁发生。目前的审计市场，并没有形成一个完善的需求环境，大多数被审计单位在很大程度上都是应付监管部门的强制性规定，也就是说，高质量的审计服务并不是市场需求的导向，是不是能够提供高质量的审计服务并不是公司选择会计师事务所的主要条件，这对于在审计过程中进行高质量的审计是极其不利的因素。

2、市场结构。事务所的市场份额会影响审计质量。研究发现，只有审计份额达到合适比例时，审计质量越高；而过高和过低的市场份额都会造成市场结构的失衡，从而影响审计质量。

3、技术环境。审计人员在审计过程中所采用的技术手段以及所运用到的技术设备是影响审计质量的一个重要因素。研究表明，注册会计师在新型设备及其技术环境中，更能提高审计质量。现如今，计算机审计、联网审计等方法已经普及，但是对于有些企业，业务本身比较复杂，审计难度较大，单靠运用这些技术手段是远远不够的。

（三）公司自身发展对审计质量的影响

1、公司治理。公司治理结构不够完善是导致审计质量不高的重要原因。如果一个公司内部治理结构不够完善，这样就使得注册会计师无法进行合理的沟通，很可能其会受到管理层的支配，这样就会使注册会计师丧失独立性，审计质量将会受到严重的影响。因此，完善的公司治理结构对于注册会计师进行审计来说是一个至关重要的因素。

2、董事会的影响。董事会的组织形式、董事会规模、持股比例等因素都与审计意见息息相关。适度规模的董事会可以保证董事会的效率，董事会规模大会使人员冗杂，对公司治理方面存在不利影响，而且频繁的董事更换也会影响审计质量。

3、内部控制制度。公司内部控制对审计质量的影响主要有以下两个方面的表现：一是内控会影响公司财务报表的质量，从而会影响审计质量；二是内控会影响注册会计师在审计过程中对被审单位的风险评估，这些活动都会直接影响审计质量。

（四）法律制度对审计质量的影响

1、政府的管制较多。很多上市公司对财务报表进行审计并不是出于自身的意愿，而是在政府的强制性要求下进行的，所以这样就会使得公司对审计的质量不重视，只愿意走形式，更有甚者会把管理层自身意愿强加于注册会计师，更愿意采取高昂的利益方式。

2、法律惩处力度不够。虽然目前各项法律对事务所和注册会计师的法律责任都有了明确的规定，但是很少涉及民事责任。财务造假事件的不断出现，很大责任在于注册会计师，如果国家加大民事责任的惩罚力度，就不会使得这些人为了利益去铤而走险。政府只有通过加强法律手段，让违规的事务所及其注册会计师付出沉重的代价才能尽可能减少这样的不法行为。

3、国家法律未明确制定合理的收费标准。一般来讲，审计质量跟审计收费呈现正相关关系，较低的审计收费必然会导致低劣的审计质量。但是，有些注册会计师事务所为了招揽业务，则会采用低价收费的方式抢占客户，这样无形中就会降低审计质量，在者目前我国事务所数量越来越多，很多事务所也会为了自身利益采取低价收费的方式，这种行为也就愈演愈烈。所以，国家没有出台与审计收费标准相关的政策是不合理的。

三、结论

针对目前注册会计师在进行审计的过程中存在的审计质量方面的问题，笔者认为影响审计质量的主要因素主要表现在以上提及的四个方面，分别是事务所自身因素、审计环境、公司发展、法律制度。针对这些影响因素，应该主要在这四个方面着手改进，运用提高事务所内部管理，增强审计人员专业胜任能力，优化审计市场结构，提高公司内部审计质量，制定合理的法律规章制度等措施，以提高审计质量。除此之外，还应该深入到总体管理体系的内部环节，更进一步地了解影响审计质量的问题，从当前管理形式入手，优化审计程序以达到提升审计质量的目的。重视注册会计师能力建设、完善内部治理结构、政府及其他部门加强监督，管制方面视情况而定，进而满足社会对高质量审计的需求。

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