审计风险与控制问题研究

陈慧艺

（绥化学院经济管理学院，黑龙江 绥化 152000）

1 研究背景

审计风险是指审计的主体所遭受损失的可能性，现阶段通过审计抽样并不一定能发现会计报表中的错误，因为我国审计的复杂程度相当高，所以我们想利用审计抽样去发现会计报表中的相关错误项目情况只是一种奢望。因为还有非常多的舞弊行为隐藏在审计之中，这些情况是很难被发现的，而且我们很难判断出在审计的实施过程中，审计人员的行为是否真正做到了谨慎，如果某个公司并没有实际的能力去偿还债务，通常报表使用者的第一感觉就是审计方面有失误才会造成这种结果的，造成这样一种错觉的根本是对于审计人员的真正作用是什么，报表的使用者根本就不清楚，并且对审计人员的期望过高，分不清审计失败和经营失败的区别。因此研究审计风险的重大现实意义，主要在于改善我们的审计思路，以及降低我们的风险损失。

2 审计风险的基本概念分析

要想了解审计风险，首先我们要从它的本质及特征入手。其实风险是一个较为抽象的概念，人们在实际的生活当中，无时无刻都会面临着风险，虽然人们看不见摸不着它，但是它却是真实存在的，人们对于风险的理解一般有四种：第一，因为未来有很多不确定因素，所以用于衡量波动程度才是这一观点出现的主要原因。第二，出现坏的结果，这一观点只是单一的指向了不确定性中不好的方面，将好的方面以及不好不坏的结果排除了。第三，坏的结果本身，比如人们不敢去冒风险的时候，这里的风险就是指坏的结果本身。第四，不利事件所发生的概率及其后果。风险的特征主要有五个方面：

第一，客观性。因为决定风险存在因素的独立存在是相对于风险的主体而言的，因此不管人们能否注意到这一点，只要满足相应的条件，它就有可能使风险变为现实。

第二，可变性。风险是客观存在的，客观环境和时空条件对风险的存在都有一定的联系，若这些关联的条件出现变动时，风险也就有可能发生变化，风险的可变性不仅包括风险的性质，还包括风险在某一个特定的时间范围内被消除的可能。

第三，相对性。在一定的时间、地点以及条件下，风险主体的不同也就决定了风险大小的不同。

第四，可预测性。我们都知道风险是不确定的，但是却是可以预测的，对于风险的主体来说，风险随时都有可能变成现实，但是风险主体是可以通过建立相关的信息沟通渠道并运用一定的方式去分析以及预测风险的。

第五，风险的价值和风险的损失具有对立统一性。经济活动中的风险与其他的风险种类不同，由于经济收益与经济活动中的风险是彼此共存的，若创建经济无风险却有收益，每一个人都会去创建经济的，而有风险没有收益的经济是没人去做的，所以我们说风险是收益的代价，我们想要获取利益，就必须要承担相应的风险。

3 审计风险的成因分析

审计是一种独立的经济监督形式，而每一个部门对于设计的期望都是不同的，会计信息使用者希望的是用金钱来换取用以决策的会计信息的可靠性，预防公司等组织的营私舞弊的行为。但是设计人员认为使得经济事项存在不确定的原因主要是企业经营管理的复杂性造成的，并且要想做到会计信息的非常精准，这种不确定性是重要的阻碍，所以审计者认为审计承担的只是在合理的区间所保证的责任。

4 审计风险要素

第一，固有风险。影响会计师注册评估的因素有三点：一是经济业务的特性，因为不同的固有风险是由不同的经济业务产生的。二是被审计单位的内外部经济环境，因为经营环境的不同所产生的固有风险也不尽相同。三是审计情况。判断固有风险的其中一个方面就是从对审计单位情况的了解程度出发，如果单位在之前的审计过程中发现了许多的问题，那么就说明其固有风险是比较大的。国有风险是审计风险的一部分，有固有风险的存在，才会形成审计风险。

第二，控制风险。影响控制风险水平的因素我们概括为对单位内部控制的健全性、有效性以及单位自身内部控制的局限性。控制风险与审计风险之间是隶属关系，控制风险是审计风险的一部分，控制风险与审计风险的关系是互相成正比的关系。

第三，检查风险。该风险是唯一一个风险要素能被注册会计师所控制的，因此可以说注册会计师的工作是紧密联系于检查风险水平的，影响检查风险的各项因素都会一直处于审计的过程当中，由于注册会计师能扩展的风险有检查风险，因此检查风险直接关联于审计风险，如果在其他因素不变的情况下，发现检查风险高的话，那么审计风险也会相应的增高，反之则会降低。

5 审计风险控制的策略

5.1 协调与法律之间的矛盾

因为独立的审计准则是目前我国所有注册会计师都要遵守的准则之一，无规矩不成方圆就是这个道理，而这一准则的出现也是为了确保我们的注册会计师出具更有可靠性和说服力的业务报告，然而因为注册会计师有关的审计业务会受到自身局限的一部分影响，使得注册会计师在某些情况下都要按照准则的要求去完成相关的任务，这时候注册会计师所出具的业务报告有可能就会存在虚假的内容，在这样特殊的情况下，对注册会计师来说，法律就会丧失意义，并且相对应的风险就由注册会计师来承担，因此，确定注册会计师法以及审计准则在法律上的作用是非常重要的。

5.2 民事赔偿机制的建立及完善

因为注册会计师这一行业的特殊性，使得我国现阶段所实行的法律制度没有使市场建立起可以让无限责任发生作用的一种民事赔偿机制，因为我国对注册会计师一直奉行重行政责任，而轻民事责任的态度。就我国目前的法律而言，与民事责任有关的法律法规还不是非常完善，所以我们要逐步加强民事赔偿机制建设。

5.3 完善公司的治理结构

现阶段我国的大部分公司中，都会出现内部人控制公司的情况，使得公司监督者的位置始终处于空置状态，这也是出现大量会计师事务所迁就上市公司现象的真正原因。可是这种状况会损害注册会计师发表审计意见的地位，与此同时也加大了审计的风险，所以我们要及时改变这种状况，逐步完善公司的治理结构。

5.4 改善激励机制，对上市公司要进行相应的核查

应当适当改变现有的单用赢利指标考核、监管上市公司的模式，由于这一公司过去的业绩是体现在我们所看到的赢利指标上，因此看不出公司未来的业绩如何，毕竟未来都是充满不确定性的，任何一个企业你只要想赢利，就必然会去承担风险，那么企业的发展当中有赢利的情况，就一定会有亏本的情况，所以我们不能违背企业的经营规律。

5.5 创建新的审计委托模式

目前在董事会下设立审计委员会是现阶段一项较为明智的选择，审计委员会作为一种治理机制，在发现财务报表舞弊等方面都具有非常重要的意义。我国的证监会与国家经贸委已经在2002年颁布了上市公司的治理准则，其中提到了审计委员会的一项重要职责就是可以更换会计师事务所或者聘用注册会计师，但是我们若想让审计委员会真正发挥它的作用，仍需不断加强审计委员会的特有独立性以及审计人员的个人素质。

5.5.1 独立性要求于审计委员会的重要性

在经济、职权及人员的关系上，我们要求审计人员都应当保持独立状态，上市公司必须负责提供审计委员会适合的财务和资金保证，委员会是直接隶属于董事会的，拥有独立聘请以及解聘机构，不受其他人员的干扰，最为重要的一点就是董事会也要完全听取委员会的意见。

5.5.2 对审计委员会成员的素质要求

真正发挥审计委员会作用的另一个关键因素就是审计委员自身的素质。首先，我们要保证审计成员的独立性，这是每一个审计委员的基础性原则。其次，要适当加入其他与利益相关的人员，比如小股东等。最后，要提升审计委员会各位成员的基本业务素质，其中任何一个成员都应具备较强的业务技能以及专业知识。

5.6 建立品牌会计师事务所，打造品牌注册会计师

品牌是一种无形的资产，而对于注册会计师来说，品牌的价值就是注册会计师的一种服务以及事务所的一种标志，这也是对审计风险的一种保证。随着我国市场经济的不断发展，品牌建设对于事务所来说，其意义是相当重要的，品牌的建设有助于拓展更多的业务，从而进一步拓展市场，与此同时，品牌的建设还能够进一步提高公众的信任度，这样才能够真正确保质量，最终降低审计的风险。

我们都知道任何一个品牌的建立都是需要时间去不断发展进步，从而逐渐形成的，因此在品牌形成的过程中，我们要抓住时间，提高管理的水平，树立企业的形象，注重事务所人力资源方面的管理，当品牌形成时，充分利用品牌的效应，增强企业的竞争力，以便更好服务于社会。

［1］ 裘宗舜.风险导向审计（序）［M］.北京:中国审计出版社，2000.

［2］ 唐键.风险投资的风险管理研究［D］.广州：华南理工大学，2000.

［3］ 王会金.风险导向审计［M］.北京:中国审计出版社，2000.

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