2014年国际会计十大关键词

胡天呈

关键词一：欧盟审计改革

2014年4月3日，欧洲议会投票通过了新的欧盟审计法规与指导意见。新的提案包括多项建议，主要包括强制轮换公众利益实体的外部审计会计师事务所、限制提供非审计服务、增加审计报告的信息量等内容，堪称2002年《萨班斯奥克斯利法案》后全球最严格的审计监管法规。该改革方案严重冲击了既有的审计委托模式，无疑将对未来欧洲及全球的专业服务业及实业界造成重大影响。包括审计在内的世界专业服务行业市场洗牌在即。

新规要求，公众利益实体必须至少每10年轮换其外部审计师；但如果采用公开投标程序，则该期限可以拓宽至20年；另外，如果使用多家事务所进行联合审计，则该期限最多可拓宽至24年。各成员国可以选择执行更为严格、更短的轮换期限，如意大利与荷兰的现行规定分别9年和8年强制轮换事务所，该规定在新规生效后也可以继续执行。

新规同时规定，会计师事务所禁止向其审计客户提供税务服务、簿记及代账服务、与精算及诉讼支持服务相关的估值服务、与客户内部审计职能相关的法律服务、与投融资、资本结构及分配策略相关的企业融资服务、影响会计记录与财务报表编制的人力资源服务，以及任何可能影响被审计客户管理层任命与决策程序的其他服务。

新规限制要普遍严格于欧盟成员国现行规定，甚至远超诸如IESBA Code的国际通行独立性规定。

成员国层面仍然可以自行决定是否允许如下服务，但必须保证该服务满足重要性、充分记录及独立性等方面的相关规定：税务申报、公共补贴及税收奖励确认、直接税、间接税及递延税的计算。

关键词二：中美审计跨境监管僵局依旧

2014年年初，美国证券交易委员会（SEC）曾做出判决，禁止四大中国成员所为中国在美上市公司提供审计服务，禁业时间为6个月。在近日相关法庭听证会上，SEC再次推迟了禁令生效时间。这已是SEC针对这个问题第三次发布推迟令。四大中国机构和SEC执法部一直在进行谈判，判决和SEC一再推迟禁令表明该事项正在取得进展。

四大中国成员所与SEC的诉讼和解与否仍然仅是表面。真正治本需要由中美两国来达成确有可行性的联合监管协议。而美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）与中方就获取监管权限的谈判已经持续了十年。北京大学光华管理学院教授鲍大雷（Paul Gillis）表示，这可能成为监管僵局。在他最新发表的博客中写道，这个问题其实简单明了，“PCAOB希望与中方监管机构携手合作，开展联合检查，而中方希望PCAOB能接受其检查结果。SEC希望能够不受限制地获取在美上市中国公司的相关文件，而中方不希望披露这些信息，认为这将有损中方利益。各方的立场都是合情合理，所以，在这个问题上基本没有什么妥协余地。”

关键词三：事务所营收业绩趋好

2014年12月，毕马威（KPMG）公布了最新财年业绩，营收增长6%至创该所记录的248亿美元。至此，四大会计师事务所2014财年的业绩已全部揭晓。业绩显示，四大在新财年的营收增长约为6%，而上一财年仅为3%左右。各业务线中，咨询收入增幅最大，四大均超过9%。按照最新排名，德勤（Deloitte）以342亿美元连续第二年占据头把交椅；普华永道（PwC）则因2亿美元的劣势，屈居第二；安永（EY）营收亦达创该所记录的274亿美元位列第三；毕马威（KPMG）则继续排名第四。

除了四大，近年来表现抢眼的德豪（BDO）再次公布强劲业绩，其营收增长8.8%至70.2亿美元。德豪（BDO）将强劲增长主要归结为三大原因，首要原因是该网络在全球范围内持续进行的合并与并购行动。德豪（BDO）致力于成为中型专业机构中的领军品牌，所以其过去12个月大举扩张，共并购合并其他专业机构达28次。其次是各国成员所的健康有机增长。今年的市场逐步复苏，而且目前的监管范围对包括德豪（BDO）在内的中型事务所非常有利。最后，今年德豪（BDO）获得了一些新成员所的加盟，并因此拓展到了更多的国家和地区。目前其成员机构已经遍布世界151个国家和地区。

关键词四：安永终获雷曼兄弟倒闭案无责认定

2014年7月，安永寻求获得仲裁委员会确认在4月所作出的判定，该判定认为安永对于协助雷曼兄弟用来转移资产而采用的被称作“回购105”（Repo105）的会计操作并不负有责任。

由于拖欠巨额负债，雷曼兄弟于2008年9月宣告倒闭并申请破产保护。近日作为其审计师的安永希望获得美国纽约州高等法院签字，以确认其在与纽约州总检察长关于安永是否对导致雷曼兄弟破产的会计问题负有责任的诉讼案中获得了合法胜利。由于安永允许雷曼兄弟在2008年暂时性地调低了杠杆水平，以粉饰其真实的财务业绩，总检察长办公室因此对该所提起了诉讼。

尽管做出的4月决定的三位法官表示安永的确对雷曼兄弟的这种会计处理知情，但仍在判定中表示：“一切与回购105相关的错误行为都要归罪于雷曼兄弟自己”。对此，雷曼兄弟发言人拒绝置评；对纽约州总检察长的致电问询也未得到回应。

公众对雷曼兄弟审计师安永的指责一直持续了6年。而安永一直以来都否认与雷曼兄弟倒闭存在任何相关的错误行为，并坚称雷曼兄弟的破产并不是由任何会计或财务报告问题所导致的。一个由三名前法官组成的仲裁小组判定，安永在对雷曼兄弟的审计中不存在不当行为。然而，就在该仲裁判定前，安永已于2013年9月与雷曼股东就其集体诉讼达成了和解，安永赔偿雷曼兄弟股东9900万美元。

关键词五：卢森堡避税丑闻泄密者遭起诉

卢森堡检方于2014年12月12日称，涉嫌泄露数百家跨国企业利用卢森堡避税相关文件嫌疑人已经受到起诉，罪名为盗窃、洗钱、暴露商业秘密等。检方虽然没有公布嫌疑人姓名和身份，但据相关报道称，此人是普华永道会计师事务所卢森堡分支的一名前法籍职员。报道说，他生活在法国，到卢森堡面见一名法官几小时后受到起诉，随后获释。检方在声明中说：“卢森堡一名调查法官今天起诉了一个人，指控他盗窃、违反保密规定、侵犯商业机密、洗钱和欺诈性使用自动化资料处理系统。”

泄漏文件显示，包括苹果、宜家、百事等大型数百家企业利用卢森堡避税金额达数十亿美元。

法国电视二台2012年播出一则有关避税的报道后，普华永道发现报道引用的文件涉及本公司，于是报告公司文件失窃。按普华永道卢森堡分支管理人员说法，一名前职员2010年9月盗窃这些文件，其先前两年复印公司秘密文件而未被发现。虽然法国电视二台报道播出已有两年，但卢森堡避税丑闻真正暴发、引起广泛关注则是在2014年11月，数十家媒体铺天盖地报道国际调研记者协会得到的一批多达2.8万页泄漏文件，揭示340家大型企业利用卢森堡进行避税的巨大规模。文件描述安永、毕马威、德勤和普华永道四大会计师事务所为这些大型企业安排的“积极税务结构”。

避税丑闻殃及了新上任的欧盟委员会主席让一克洛德·容克，曾任卢森堡首相19年的容克一度陷入了信任危机。面对卢森堡税务政策的外来指责，容克敦促欧盟国家采取更严厉的反洗钱法律。容克在回应避税问题时表示，“透明和良好监督”是反腐行动的支柱，这也是他呼吁加强反洗钱法的原因。容克暗示，有人是在利用这起丑闻对他进行攻击，时间“并非巧合”。避税丑闻暴发前几天，容克11月1日就任欧盟委员会主席。容克承认，他被丑闻“削弱”，但坚称自己个人没有参与这些协议。11月，欧洲议会就容克举行信任投票，容克轻松过关。但反对党领袖詹尼·皮特拉说，给容克6个月时间解决避税问题，“我们赋予他的信任并非空白支票，要看他的行动”。欧盟委员会发言人里卡多·卡多索说，容克不会辞职。

关键词六：乐购（Tesco）假账门

2014年9月，英国超市营运商乐购公司（Tesco）曝出会计“失误”。在8月份公布的半年度报告中，乐购通过会计手段，虚报了2.5亿英镑的利润，集团已聘请德勤进行内部调查。丑闻曝光后，乐购多位高管被停职和离职，其中包括董事长博德本特（Richard Broadbent）和审计委员会主席。

乐购假账丑闻使得其第四大股东、有着“股神”之称的巴菲特损失惨重。巴菲特表示，七年来对英国零售巨头乐购的投资是一个“巨大的错误”。乐购的股价2014年以来已下跌49%，至11年低位。该公司面临各种折扣零售商，以及电商的激烈竞争，客流量正不断下降。而乐购是巴菲特15只重仓股中唯一出现亏损的一只股票。目前英国财务汇报局（FRC）已启动对乐购及其审计师普华永道的调查。

乐购始创于1919年，目前已成为英国领先的零售商，并跻身于全球三大零售企业之一。乐购在全球13个国家开展业务，员工总数超过50万人，每周为5000万余顾客提供服务。乐购集团的业务不仅包括零售，还涉及金融、加油站、电信和医药等领域。

关键词七：SEC首席会计师重启US GAAP与IFRS趋同话题

2014年11月，美国证券交易委员会（SEC）首席会计师詹姆斯·施努尔建议，不要将美国与国际会计准则趋同问题束之高阁。施努尔并没有透露其个人是否支持美国公司适用国际会计准则。他表示希望在不久的未来可以对此问题提供建议方案。据他本人透露，正在深入了解相关机构前期所作的美国向国际财务报告准则（IFRS）转化的可行性研究。

IFAC首席执行官法耶祖·乔杜里撰文表示，全球一致性和有效监管要求在全球范围内采用和实施高质量会计准则。这能够促进跨境业务活动、提升经济和金融稳定性、增强透明度和问责。他认为IFRS和US GAAP的趋同良机尚未错失。

一直以来，包括美国注册会计师协会（AICPA）在内的会计行业领军者都在积极推进美国从目前的美国公认会计原则（US GAAP）会计体系向IFRS转换。但由于对实施IFRS的成本、执行过程以及小型公司负担过重的担忧，美国国内存在不少反对向IFRS转换声音，使得相关趋同步伐已经几乎停滞。

关键词八：专业协会合并

2014年7月，合并中的澳大利亚特许会计师协会（ICAA）与新西兰特许会计师协会（NZICA）推出了合并后的协会新logo与官方网站。合并后的协会将命名为澳大利亚及新西兰特许会计师协会（Chartered Accountants Australia and New Zealand，CAANZ）。新协会将拥有超过10万名会员，目前，相关的合并法律程序仍在进程中。

2014年9月，加拿大三大会计协会CGA、CICA与CMA Canada实现整体合并，三大协会被整合为统一的CPA Canada（加拿大特许专业会计师协会）。三大协会在加拿大所有省份均完成了合并或者正在进行合并谈判。

2014年12月，澳大利亚公共会计师协会（IPA）宣布，其已完成与英国财务会计师协会（IFA）的合并，双方在合并后将成立全球最大的服务于中小企业/中小事务所的会计专业协会。根据合并双方发布的联合声明，IPA集团将秉承“一个会员、两套机构”的原则，保留两个机构的自主权和自主品牌。

关键词九：AICPA机考十周年

2014年4月，美国注册会计师协会（AICPA）与美国州际会计委员会全国公会（NASBA），共同庆祝了美国CPA采用计算机考试方式十周年。为了保持站在时代前沿，并吸引最佳的年轻人士加入专业领域，AICPA于十年前改变传统的纸笔考试方式，转而使用机考。机考让考试题型设置上更具灵活性，案例分析题的引入更能增强考生的技能测评，同时选择题能更好的展示美国CPA持证者的日常工作表现技能。机考也展示了一项重大变化：考生不需要一次参加4门考试，也有更多的时间集中在学习备考上。十年间已有超过40万人次通过机考完成了多达200万个模块的考试；考试中心可提供的考试席位增加了31%。除了美国管辖范围内的54个州及地区，美国CPA考试的地点已拓展至国际范围。自2011年起将考点设置到日本，巴林、科威特、黎巴嫩、阿联酋以及巴西陆续成为考点。

关键词十：全球管理会计原则

全球知名会计师组织，英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）和美国注册会计师协会（AICPA），2014年10月22日联合发布了《全球管理会计原则》。

最终确定的全球管理会计四大原则是：（1）提供相关性信息；（2）进行有洞察、有影响的沟通；（3）分析对企业价值的影响；（4）履行受托责任增强企业信任。AICPA和CIMA认为，有三项关键因素会影响到这四项原则的有效应用，分别是：（1）理解需要。管理会计可以帮助组织实现可持续的成功。对每项原则加以测试，了解为组织成功所做的贡献。（2）工具和技术。在原则的实际应用中，人们需要使用适当的工具和技术：随着目标的变化，必须对这些工具和技术加以调整和持续改进。（3）做出诊断。人际技能、原则、实践领域和绩效管理系统，可以帮助组织评估其管理会计职能的有效性，并找出需要改进的地方。全球管理会计原则框架文件还提供了如何将此四项原则应用到包括投资评估、财资管理、预算管理、成本管理、财务战略、项目管理、风险管理等在内的14大企业管理领域。

编辑：秦思慧