浅谈上市公司内部控制存在的问题及对策

瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所　赵欣

浅谈上市公司内部控制存在的问题及对策

瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所赵欣

摘 要：自我国内部控制规范及其配套指引在国内上市公司强制实施以来,上市公司的内部控制建设得到了快速发展，内部控制效果较好。但是，在实践中还存在一些亟待改进的问题。本文深刻分析了我国上市公司在内部控制方面存在的问题及其深层原因，并从中寻求解决对策，以期进一步提高企业内部的建设水平和质量，增强我国上市公司的管理水平和市场竞争能力。

关键词：内部控制 内部控制缺陷 信息披露

近几年来，随着企业内部控制规范的颁布，内部控制在我国上市公司实践中得到了较好的应用，对上市公司内部控制的建设起到了很重要的指导作用。内部控制的应用，有效提高了上市公司企业管理的水平和应对市场风险的能力。虽然我国上市公司已经陆续公开披露内部控制评价报告及内部控制审计报告等相关信息，但是从信息披露情况及上市公司所出现的舞弊案件来看，上市公司内部控制的水平参差不齐，有待改进。

1　我国内部控制规范实施现状

财政部、证监会等五部委先后于2008年、2010年发布了企业内部控制基本规范及其配套指引，形成了我国的内部控制体系。2011年，证监会发布《关于做好上市公司内部控制规范试点有关工作的通知》，在境内外同时上市的68家公司基础上，同时选取了运作基础规范的216家公司参加实施试点。2012年8月，财政部和证监会联合发布通知，要求主板上市公司于2012年开始分类分批实施，按照要求稳步逐年推进实施。2012年，境内外同时上市的公司根据规范的要求，开始披露内控评价报告和内控审计报告，为在主板上市公司及其他类别企业实施提供一定的借鉴。目前，我国内部控制规范主要要求在上市公司和国有大中型企业实施，对于中小板和创业板上市公司尚未强制要求实施内控规范体系。

2　上市公司内部控制存在的主要问题

2.1 上市公司内部控制环境薄弱

在企业内部控制建设中，作为内控五要素之首的内部控制环境是基础和核心。控制环境包括公司治理结构、机构设置、内部审计、人力资源政策和企业文化等内容。从目前上市公司的实践结果可以看出，大部分上市公司虽然已经建立起现代企业制度，但是，距离资本市场的要求还有相当的差距。上市公司中的“一股独大”、关联方利益输送、高管在职消费及激励不足等问题，在上市公司中仍然普遍存在。高管的腐败事件频发，直接影响投资者对上市公司内部控制建设的信心。上市公司董事会、监事会、经理层制衡效果不理想，内部环境薄弱直接影响上市公司内部控制的完善。

2.2 上市公司内部控制有效实施不足

上市公司虽然已基本都建立起规范的内控体系，但从目前曝光的有关上市公司的资本市场事件来看，内部控制的制度并没有真正有效地运转起来，没有真正起到防火墙的作用。这不禁令人深思。从内部控制实施效果来看，部分上市公司内控建设还处于形式合规的阶段，主要为了迎合监管要求，还没有真正转化为自身实践的需求。这样就直接导致了内控体系的建设和企业日常活动实践“两张皮”，内部控制建设流于形式。内部控制无法得到有效实施，内部控制与企业战略、经营管理各行其道，成为当前部分上市公司内部控制建设中的突出问题。内部控制的构建不仅要科学规范、适合企业自身实践需求，更重要的是要将规范内化为企业的日常运营实践当中。

2.3 上市公司内部控制监督乏力

内部控制体系作为一个完整的体系，对内部控制的监督是必不可少的。在内部控制的五要素体系中，内部监督本身就是系统的不可或缺的一部分。内部监督可以及时发现内控缺陷，完善内控体系，提高内控的有效性。但是，在上市公司的实践中，对内部控制的监督乏力。首先，内部控制监督部门不够独立，无法有效履行监督职能。内部审计机构服务于管理层，无法起到监督作用。其次，内部控制的监督人员能力有待提高。内部监督发挥监督作用，需要具有胜任岗位工作能力的人员，对企业运营要有丰富的经验，这两个因素制约内部监督不能真正发挥作用。

2.4 上市公司内控信息披露不充分

内控信息披露是缓解资本市场信息不对称的重要渠道。规范要求上市公司要及时披露内控信息，从而增强企业内控信息的透明度。但是，从实践来看，上市公司内控信息披露建设任重道远。一方面，在董事会内控评价报告中，对内控缺陷披露意愿不强，生怕“家丑外扬”；有的及时披露缺陷，但是对缺陷的性质和具体整改则又语焉不详、模棱两可。另一方面，在会计师事务所内部控制审计报告中，部分上市公司内控审计结论与内控评价报告差异较大，影响了内控信息的一致性和可比性。

3　提高上市公司内部控制质量的对策

3.1 完善公司内部控制环境

良好的内部控制环境是上市公司完善内部控制体系的基础和保障。从根本上提高内部控制的质量，关键是完善公司的治理结构。一方面，按照现代企业产权制度要求，积极改善股权结构，改变“一股独大”的局面，增强股东之间股权制衡，为优化公司治理结构打下基础。另一方面，要进一步增强董事会和监事会职能，保证其能独立行使职能。具有高效运作的董事会和监事会，发挥各自在公司治理中的作用，为顺利有效实施内部控制打好坚实的基础。

3.2 进一步丰富内部控制规范体系

我国企业内部控制一直以来主要是由政府来推动，政府监管部门在企业内控建设中起了重要作用。由于内控基本规范及相应配套指引主要针对所有企业，并没有充分考虑具有特殊业务的主板上市公司以及规模较小的中小板企业、创业板企业，导致相关的内控规范无法真正起到指导作用。因此，监管部门应因地制宜，根据不同行业要求提供更有针对性的行业或业务指引，编制内控实施的案例，指导不同类型企业建立健全内部控制体系。

3.3 规范内部控制信息披露

上市公司内部控制信息披露有利于缓解内控信息不对称问题，有助于资本市场了解企业内部控制的实施状况，从而保护各利益相关者的利益。监管部门应及时出台内控信息披露的指南，对内控缺陷标准的认定、缺陷评价过程、披露内容及披露范围进行更细致的制度安排，从而引导上市公司更好地进行相关信息的披露。另外，政府监管部门应积极完善内控信息违规披露责任追究制度，强化上市公司的法律意识，对于违规信息披露的上市公司，加大执法力度并提高其违规成本，从根本上提高内控信息披露的质量，更好地促进资本市场的健康发展。

3.4 健全内部控制监管体系

健全的内部控制监督体系应该包括三个方面，即公司内部董事会下设审计委员会的监督、会计师事务所内部控制审计以及政府监管部门的监管。健全内部控制质量监督体系，审计委员会要从企业实践层面从根本上抓好内控设计及运行的监督，及时督促完善内部控制体系；会计师事务所内部控制审计要强化风险责任意识，从外部对企业内控质量表达客观审计意见；政府监管部门可以通过抽查等方式对上市公司自身及会计师事务内控审计进行再监督，从而使内部控制的有效实施置于多重监督管理之下，为提高上市公司内部控制质量打下基础。

4　结语

上市公司完善内控体系、提高内控效果，对于提高企业管理水平和抵抗市场风险能力具有重要的意义。经过几年的建设和发展，我国企业内控建设虽然已取得巨大成就，但是在实施过程中还存在诸多问题，仍需要政府监管部门、企业、会计师事务所等社会中介机构共同参与。积极完善和实施内部控制规范体系，提高上市公司内部控制的质量和水平，有利于更好地维护资本市场各利益相关者的权益，从而实现资本市场的健康发展。

参考文献

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中图分类号：F270.7

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)09(a)-072-03

作者简介：赵欣(1981-)，女，山东济南人，瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所项目经理，会计师，主要从事内部控制理论与实务方面的研究。