高校财会部门在内部控制中的地位与作用

杨顺利

高校财会部门在内部控制中的地位与作用

杨顺利

高校财会部门作为对学校经济活动进行核算、监督和管理职能部门，必然与以“对经济活动的风险进行防范和管控”为主要目标的高校内部控制发生密切关系，在学校内部控制中具有其他部门不可替代的地位和作用。本文在分析高校财务管理、会计核算与监督同内部控制关系基础上，重点阐述高校财会部门在内部控制中的重要地位与作用。

高校 财会部门 内部控制

高等学校（以下简称高校）财务会计部门（以下简称财会部门）是代表学校行使财务管理与会计核算、会计监督基本职能的内部管理与服务机构，是学校重要的职能部门，其主要任务与职责是以价值形式为主对学校经济活动进行管理、监督和核算。高校内部控制“以合理保证学校经济活动合法、合规为前提，对学校经济活动的风险进行防范和管控，以实现学校的目标”；因此很有必要研究高校财会部门在学校内部控制中的地位和作用。

一、高校财务管理、会计核算、会计监督与内部控制的关系

高校财务管理、会计核算、会计监督与内部控制都同高校经济活动密切相关，都属于学校经济管理活动的组成内容，它们之间必然存在密切的联系与区别。

（一）财务管理、会计核算、会计监督与内部控制的联系

1、使用制度规范的依据相同：高校会计核算和财务管理的制度依据是《高等学校会计制度》和《高等学校财务制度》；高校内部控制的制度依据是《行政事业单位内部控制规范（试行）》。其两个制度制订依据都是《中华人民共和国会计法》。而且《行政事业单位内部控制规范（试行）》是在《内部会计控制规范——基本规范（试行）》基础上，根据行政事业单位内部控制的实际情况和社会发展需要，修改与完善情况下颁布与实施的内部控制制度。

2、管理与控制的内容上基本相同：管理与控制的内容都是学校经济活动中相关业务与事项。具体内容都涉及学校的财务预算、收入与支出管理、政府采购、资产管理、建设项目管理与核算、经济合同执行与管理等内容。

3、基本目标一致：财务管理、会计核算与内部控制都是为实现学校目标而进行的管理活动，其共同目标是确保学校“财务信息真实完整、资产安全”。

4、经济活动控制的方法基本相同：内部控制的一般方法：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开均与财务管理、会计核算业务相关，在财务管理与会计监督中必须严格遵守与执行。

5、监督主体相同：财务管理与会计核算、内部控制都须接受国家主管财政、审计部门的外部再监督和高校内部审计部门的审计再监督。

6、责任主体相同：会计法规定学校“负责人对学校的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；内部控制规范要求学校“负责人对学校内部控制的建立健全和有效实施负责”，所以两者在学校经济管理中具有相同的重要作用。

7、贯穿学校经济活动的全过程：高校财务管理从预算到决算：从收入到支出，从资产、负债和净资产的管理与核算均以价值形式综合核算、监督和控制学校经济活动全过程；学校内部控制应当贯穿学校经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制，在其内容上明确了决策、执行（控制）、监督、评价的具体要求。

8、财务会计监督是学校内部监督与内部控制的重要组成部分：财会部门通过对学校各种经济活动的财务监督，实现“预算编制合理完整与执行控制有效、决算真实、各项收入和支出合法与合规、负债合规、财务风险可控、对违反财务规章制度的问题进行及时检查纠正”的目标；进而实现内部控制目标。

9、财会业务与岗位是学校内部控制的关健业务与岗位、其制度是内部控制制度的重要组成部分：高校财务会计业务均同学校的资金运动相关，货币资金收支是学校内控的重点，因此财务管理与会计方面业务与岗位，成为内部控制的关健业务与岗位。

（二）财务管理、会计核算、会计监督与内部控制的区别

1、管理的层次不同：学校内部控制既有学校层面内部控制、又有业务层面的内部控制，既涉及学校宏观管理、又有学校微观部门层面管理内容；而学校财务管理、会计核算与监督主要是针对会计业务与财务业务的管理、控制与监督，主要由学校财会部门组织实施。

2、校内部门及组织机构不同：学校“应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。”在内部控制中“应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用”；而学校财务管理与会计核算监督工作主要由学校财会部门组织实施，其他部门只是配合执行。

3、评价标准不同：内部控制的评价标准涉及学校经济活动全过程的决策、执行、监督和评价各个环节、包括：财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理、招生就业、学生管理、教学科研、后勤等部门或岗位。由于各部门工作内容与性质、目标、任务不同，所以评价的具体标准与制度具有多样性，既有财务会计方面、又有资产管理、基建管理、教育教学管理、物资采购管理等方面的法律法规和制度，凡是学校内部的一切管理制度均属于内部控制的评价标准；而学校财务管理与会计核算，只需严格按照财经法律法规制度规定对学校经济活动进行管理、核算、监督与控制，所以财务管理与会计核算、会计监督评价标准比较单一。

4、风险的范围不同：内部控制是对学校经济活动的风险进行防范与管控，而学校经济活动的风险涉及到学校业务活动的方方面面，既有管理过程、业务活动中的业务风险，又有学校经济活动中出现的财务风险。所以内部控制的重点必须防范学校经济活动中出现的所有重大经济风险；而学校财务管理主要的防范学校经济活动中的财务风险。

5、提供的信息形式不同：内部控制涉及学校许多部门，各部门在学校经济活动的地位与作用、目标、任务均不同，所以内部控制的管理与控制信息可以是价值形式、也可以是劳动量形式、实物量形式、还可以是行业规定标准形式反映，能够将经济活动过程中的使用价值与价值有机结合，既有学校宏观信息，又有微观的信息。而财务管理与会计核算主要以价值形式对学校经济活动进行核算、监督和控制管理，主要提供学校日常经济活动过程中的经济信息。

6、管理与控制的重点与内容不同：内部控制管理与控制的重点是学校经济活动中存在的主要风险，涉及到学校经济活动的各个环节、各项业务，需要在分析学校各类经济活动业务流程和环节，系统分析经济活动风险、确定风险控制关健点或岗位的基础上，在决策、执行、监督、评价相互配合、相互分离、相互制约的前提下，建立健全学校各项内部管理制度、并督促相关工作人员认真执行。所以其管理与控制重点具有多样性、全面性和动态性；而财务管理与会计核算、会计监督的重点是学校日常的经济活动中形成的会计要素确认、计量、记录、报告和管理信息，主要属于学校微观方面内容。

7、决策中的地位与作用不同：决策是学校内部控制的首要环节，所以学校内部控制，属于学校层面的管理制度，是学校顶层设计内容，内部控制与学校宏观决策密切相关，是学校决策的重要环节与制度要求；而财务管理与会计核算在学校决策中，具有参谋作用，是为学校宏观决策提供财务会计信息与资料。

二、高校财会部门在内部控制中的地位与作用

1、财会部门在高校内部控中处于中心地位：财会部门主要管理与核算学校经济活动中的资金及其运动；财会部门的目标是确保教育经费投入的效率性和效益性，学校资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性，建立和完善高校内部风险管理体制。学校内部控制从内容、方法与目标同财务管理基本一致，从而确立了学校财会部门在学校内部控制中的中心地位。

2、财会部门工作与内部控制的所有工作密切相关：财会部门的职责主要有学校预算的编制、执行与控制，学校资产、负债、净资产、收入与支出的核算、管理与与控制；内部控制中的政府采购业务的前提条件必须列入学校财务预算，政府采购业务的实施过程财会部门与资产管理部门全程参与、共同实施；资产管理与核算是高校财会部门重要的职责之一，资产管理中的购置、使用、管理、处置等环节均同财会部门密切相关，以价值形式为主对其进行核算与管理，并与资产管理与使用部门形成相互配合、相互监督、相互控制的管理体制；建设项目管理主要涉及学校基建工程管理部门、财会部门、资产管理等部门，从基建工程前期论正、招投标、项目实施、工程决算都需要财会部门筹集资金，按会计制度的规定单独建账、实行项目核算与管理，工程完工决算需要财会部门办理资产入账手续；合同是证明经济活动合法、合理、有效的证明文件，财会部门办理各项经济业务和事项款项收付的主要依据是经济合同，所以经济合同已经成为高校财会部门重要的财务会计档案内容之一。

3、内部控制是以会计内部控制为核心：内部控制是在内部会计控制的基础上发展与完善起来的，现代内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两大部分，会计控制是基础、会计控制为管理控制服务、为实现学校目标提供资金保障；从内部控制规范要求讲，所有的内部控制都要与学校的经济活动有关，而经济活动必然与学校的资金运动有关，所以所有的内部控制都与财会部门的内部会计控制相关。

4、财会部门在保障学校资金资产安全完整处于最后把关环节：高校内部控制的各项业务与关键岗位的工作最后都要表现货币资金的收入和支付上，只要学校的货币资金没有流出学校，应收入的货币资金及时进入学校账户，所有的经济活动风险都可以控制。因此高校内部控制应以货币资金控制为中心，学校最终经济活动风险控制需要财会部门把关。

5、财务管理在学校内部控制中具有综合性特征：高校财务是指高校为达到既定目标所进行的筹集资金和运用资金的活动。高校财务管理是基于高校在教学、科研及社会服务的过程中客观存在的财务活动和财务关系而生产的，是高校管理的重要组成部分。其特点有：是一种以价值为主的管理工作；与学校其他管理工作具有广范的联系，高校各项事业活动的开展都要会不同程度地涉及到资金的收支变化，涉及到学校财务会计部门与其他相关部门、人员的经济利益，提高资金使用效益需要财务与其他部门相互协调、共同合作；另外财务管理工作是一项政策性强、涉及面广、经济关系多样化的管理工作。

6、财会部门在确保学校资金资产安全、防范舞弊和预防腐败中发挥重要作用：财务管理中涉及到的经济利益关系即财务关系，既有学校与外部单位与部门之间的经济利益关系，也包括学校内部之间的经济利益关系。财务关系其核心是经济利益的分配、协调、平衡关系，如何实际经济利益的公平、公正。学校经济活动中出现的腐败案件均与经济利益关系处理有关，在经济利益关系中损害国家、学校、教职工的经济利益，私分侵占学校资金资产，将国家、学校、教职工的合法经济利益非法转让给其他组织和个人。而学校经济活动的财务会计信息资料是记录记载学校经济活动中财务关系是否合法、合理、公平有效、公正公开的载体，是查处腐败案件的有力证据。

总之、高校财会部门在学校内部控制中处于中心地位、是学校内部控制的重点单位与部门，学校经济活动的所有业务与事项均与学校财会部门相关，学校的内控制度应以资金运动为中心进行控制、管理和监督。

［1］财政部财会 [2012]21号.行政事业单位内部控制规范.试行[S]2012-11-29

［2］财政部教育部第 488号令.高等学校财务制度. 2012-12-19

［3］翟继光.高校会计制度改革实施与财务管理内部审计实务全书.成都.西南财经大学出版社.2010

［4］财政部财会 [2013]30号.高等学校会计制度. 2013-12-30

［5］财政部财政部令 [2012]72号.事业单位会计准则. 21012-12-5 ［6］谢军占.高校财务管理.西安:陕西人民出版社. 2004

The Position and Function of University Financial Department in the Internal Control

YANG Shun-li
Department of Finance,Xianyang Normal University,Xiangang 712000

To assess,supervise and manage is the duty of university financial department,so it's very important to protect and control university financial risk,the article analyzes university financial management,accounting assessment and internal control and tries to explain its major position and function in the internal control.

Universities;Financial Department;Internal Control

F230

A

（陕西省教育厅财务管理科研基金项目15JC030）

杨顺利，男，陕西泾阳人，咸阳师范学院财务处高级会计师、注册会计师；研究方向：高校财务管理与内部控制；陕西咸阳，712000