制药企业税收筹划问题研究

华北制药金坦生物技术股份有限公司 曹立新

合理合法的税收筹划可以降低制药企业的成本，增加企业效益。本文首先对制药企业的税收筹划做了可行性分析，并针对我国制药行业的税收筹划所存在的问题提出了具体的方案策略。

一、制药企业税收筹划的可行性分析

(一)制药企业的税收筹划空间大

尽管从理论上来讲，所有的企业都可以进行合理合法的税收筹划。但是当企业的经营规模较小，企业的经营业务比较简单有限，因而企业的纳税有限，这样税收筹划的利润空间非常有限，也就失去了它存在的意义。而对于制药企业来讲，一般情况下是属于大规模，自动化程度高的工业制造企业，从我国制药企业的经营规模、营业额、纳税情况来进行综合考量，税收筹划的提升空间相当之大。

(二)制药企业新药品利润普遍偏高

新药品的研发和销售是制药企业生存和发展的生命力和力量根源。一种药效可观，并具有市场开拓力的新药品可以有力的促进制药企业的发展。根据医药行业药品价格与成本的统计数据研究而得，医药行业新产品具有很大的利润。与之相反，医药行业的某些老一代药品利润率非常之低，甚至存在某几种老产品的利润率是负数的情况。医药行业这种特殊状况的存在就为税收筹划提供了比较大的利用空间。在生产能力不改变的情况下，合理安排新药品和老药品的产量比例和销售比例，这样就会对制药企业的所得税、增值税产生极大的影响。但是制药企业的税收筹划应该在企业整体发展战略的引导下，不能单纯的追求税收的最小化，还应该考虑药品的市场占有情况以及制药企业的实际情况。

(三)制药企业研发资金所占比重大

按照国家的规定《关于技术创新企业有关企业所得税优惠政策的通知》：企业研究开发新药品、新技术、新工艺所产生的技术开发费用，在按规定实行的100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。一般来讲，制药企业从药品理论、立项再到研发和临床试验，需要投入大量的资金，并且研发周期长。因此制药企业在进行税收筹划时可合理利用这一优惠政策。

二、优化制药企业的税收筹划方案

笔者结合我国制药企业税收筹划的实际情况，并针对问题进行分析，对于制药企业的税收筹划方案提出以下建议：

(一)改进完善制药企业现有的财务组织结构

目前，我国大部分的制药企业的税收筹划工作主要是由企业财务部进行监管，根据企业的组织结构显示根本没有设立专门的管理人员进行负责和跟踪。这样在税收筹划过程中就存在职责交叉和权限不清的问题。

针对这种问题，笔者提出以下建议：首先制药企业应该设立专门的税收筹划部门，可以由财务部进行主管。税收筹划部门合理合法、有目的、有计划的规划制药企业所有的税收事宜。随着税收筹划部的专门设立和运营，公司在出台重大的战略策略和财务政策时，都应该和税收筹划部门进行研究讨论，并综合分析相关的税收筹划可行性评估，全面综合分析，从而实现企业效益的最大化。

(二)积极关注行业相关的税法变化

目前由于我国正处在改革发展的市场经济时代，我国税法类别丰富，并且内涵丰富。而且随着经济的深度发展以及我国市场经济体制的不断优化改革，我国的税法制度也相应进行着频繁的变化。因此目前我国制药企业经常出现按照已经过时的法规进行税收的筹划。所以针对这种情况，制药企业需要在税收筹划部下专门安排专人进行对税法的整理和研究，并且集中关注和医药行业相关的国家政策以及税收政策的变化，并进行深入研究，进而能够结合制药企业自身的情况灵活巧妙运用相应的政策规定来进行税收筹划工作。

三、制药企业税收筹划的短期目标和长远目标

制药企业税收筹划的短期目标主要包括：减轻制药企业的税收负担。税收筹划的直接目的就是在不损害企业整体发展规划的情况下，在法律允许的范围内减轻企业的税收负担。争取资金的时间价值。制药企业通过税收筹划将当期应该缴纳的税收归结到季度或者年度，争取了资金的时间价值，从而提高了企业的经济效益。

制药企业的总体战略是指和企业整体价值以及企业生存和发展相关的策略。总体战略和税收筹划是全局性规划和局部性经营的关系，是企业经营目标和经营手段之间的关系。企业的局部性经营行为应该服从并服务于企业的全局性规划。因此制药企业的税收筹划应当服从并且服务于制药企业的总体战略。

四、结束语

总结以上分析我们得出，制药企业在进行税收筹划时需要把握以下几点：首先，税收筹划的直接目标应该和制药企业的整体战略目标以及整体财务目标相一致。与此同时可以考虑将经济附加值即经济利润作为税收筹划的短期目标。其次，制药企业税收筹划的长远目标是实现制药企业经济价值和社会价值的最大化。由于制药企业产品是和人们身体健康有直接的影响关系。因此制药企业的社会价值以及社会责任对于国家的稳定以及社会的安定有举足轻重的作用。制药企业的社会价值主要包括承担起维护人们身体健康，解除人们身体疾病的社会责任。

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