浅析“营改增”政策对SLT医药研发企业的影响

北京赛林泰医药技术有限公司 王亚杰

随着我国经济日益发展，中央为了适应社会主义市场经济的需求，深化落实了一些中央地方收入结构分配和惠及民生的政策，其中，2012年，中央结合经济发展状况进行了营业税改增值税的试点，其目的主要是为了减轻小微企业的税负和改善民生。2012年至今营业税改征增值税的措施已在全国部分范围执行，我所在的SLT医药研发企业于2013年9月执行了营业税改增值税的税收政策。首先我将从两方面解读营业税改增值税的政策。

一、“营改增”的政策必要性和内容

(一)税收本质促使营改增政策的实施

营业税和增值税是我国近20年来流转税收的齐头并进的主力军，而税收本质主要是促进经济繁荣和保证财政收入，然而，随着我国经济日益发展，相关的税收体制呈现了许多不合理，例如，因税种分类和识别困难，一些企业为了减轻税收负担，企业进行了合理避税，进行营业税和增值税混合税种的业务，采取就低不就高的税收缴纳相关的税额，而这些行为给税收征管部门带来了困难，这不仅阻碍企业发展同时对国家的税收收入带来了极大冲击。

(二)营业税改增值税的主要内容

营业税改增值税主要是改原缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行缴税，以减少重复缴税的情况。我所在的医药研发企业是一般纳税人企业原实行营业税和增值税并存，执行相关的政策，主要将原来的研发业务从原5%的营业税改为6%的研发业务增值税，因SLT医药研发企业享受北京市技术开发、技术合作及技术转让优惠政策，SLT医药研发企业可以享受免税政策，现公司主要有6%，17%及零税率三档税率。以下将就营改增政策对医药研发企业影响进行阐述。

二、“营改增”政策对SLT医药研发企业影响

(一)“营改增”对SLT医药研发企业财务工作的影响

SLT医药研发企业的税额抵扣和税负影响。营业税改征增值税试点的医药研发纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。SLT医药研发企业是增值税一般纳税人适用一般计税方法,分别按照17%、6%两档税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额，但是在这个过渡过程中，税收部门将原企业留抵的税额留作营改增前的可抵扣税额，每月税务部门将根据有关企业的增值税销项的比例抵扣原有税额，这将影响企业的财务工作。SLT医药研发企业是增值税一般纳税人，对于原营业税开具的发票是不能抵扣税额的，而营改增后开具的增值税发票可以抵扣，这样减少每月流转税的交纳额度。

SLT医药研发企业的财务核算和审核影响。在原营业税政策情况下，SLT医药研发企业提供技术服务或技术开发，营业收入确认方法一般是按完工百分比法确认收入，营业税基数按开具发票全额提缴。“营改增”政策实施后，SLT医药研发企业对外提供技术服务开具发票即确认业务收入同时产生增值税销项税额，在日常采购环节上，如接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来。营改增后SLT医药企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。“营改增”政策直接的影响就是企业财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业开具的发票全额或差额就可以计算出税金，成本和相关的收入都能如实的入账；对于增值税，SLT医药研发企业财务进行了销项税和进项税及转出的核算。例如，SLT医药研发企业在核算增值税时，将财务活动与业务活动结合，因业务活动分为免税项目和非免税项目技术活动，原营业税政策下，主要根据免税和非免税业务开具有关的发票进行全额免税和非免税申报税额，但是在增值税情况下，SLT公司财务需要对免税技术活动获得增值税进项税转出，非免税业务可以抵扣，这需要公司财务审核人员认真负责，所以公司管理层非常重视财务审核工作。

SLT医药研发企业的税收申报和开具发票硬件和软件变化。在“营改增”政策下，税收申报的相关增值税报表增加了提供服务和销售两栏申报金额，且增加了营改增免税申报表及增加了应税服务扣除项目报表。在原营业税税收制度下，SLT医药研发企业仅开具服务行业的税务发票就可以了，但因营改增政策的实施SLT医药研发企业首先进行缴销原有的营业税的发票，且“营改增”实施后SLT医药研发企业升级了开票系统，SLT医药研发企业是一般纳税人，现有两种发票，一种是专用的发票，一种是普通的发票，SLT医药研发企业可以开具发票分为17%和6%两档税率，销售产品提供劳务业务将按照17%税率执行，而对于提供一些技术服务的业务将按照6%税率开具；SLT医药研发企业财务管理制度规定，开具发票首先要识别购买方企业的性质，如购买方为非一般纳税企业将不为其开具增值税专用发票，其次分清业务活动，如购买方提供的业务是技术开发及技术转让免税业务，将为购买方开具普通发票。

SLT医药研发企业的财务报表影响。“营改增”政策影响了SLT医药研发企业的资产负债结构状况、损益情况和现金流量影响。例如，按照原营业税核算的会计准则，SLT医药研发企业的利润表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而“营改增”政策后SLT医药企业的“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，因增值税不反映在损益表中，主要反映在资产负债表的应交税金，这影响SLT医药研发企业财务报表的数据结构，经SLT医药研发企业财务人员测算“营改增”政策提高了现金净流量的水平，因增值税是抵扣交纳，而原营业税是实际开具发票全额交纳，现金流出增加，而营改增政策实施将减少现金流出。

(二)“营改增”对SLT医药研发企业结构及管理的影响

SLT医药研发企业发展模式的影响。营业税改增值税政策影响了SLT医药研发企业结构，在原营业税政策的情况下，SLT医药研发企业的提供的技术服务缴纳的营业税不能抵扣，SLT医药研发企业将本可以外包给检测机构做的一些检测试验自行检测，使企业形成“大而全”的经营模式，扭曲了企业的研究开发的主业抗癌药物的发展模式和投资策略，不仅浪费了人力资源同时消耗了公司的经济资源。“营改增”政策推进SLT医药研发企业的研发外包和主辅分离，促进了SLT医药研发企业专业化发展，因营改增使企业外购服务能抵扣，所以SLT医药研发企业将部分的自主服务从主业中剥离开来，公司将有关的检测试验委托中国科学研究院或学校进行检测，同时获得有关的增值税专用发票进行抵扣，而公司集中人力与物力研究开发抗癌药物，这不仅解决了SLT医药研发企业存在资源浪费的问题，同时有力提升SLT医药研发企业核心竞争力，进一步促进SLT医药研发企业科技创新发展，转变组织经营模式和完善内部控制制度，推动企业专业化发展。

SLT医药研发企业定价机制的影响。SLT医药研发企业现有的定价制度比较灵活，主要根据技术服务及开发需要的人力、物力、时间成本及税收政策等因素核算，例如，原营业税政策下，SLT医药研发企业签订的一个技术服务合同，合同金额为35000元，技术服务营业税率为5%，不考虑其他成本情况下仅扣除营业税净收入为33250元，但是营改增政策后，如果SLT医药研发企业仍要扣除税收后实现33250元净收入，以6%计算增值税，其技术服务价格应提高至35245元，由于考虑到SLT医药研发企业业务发展的需求及提高企业现有市场的份额，医药研发企业可以以此价格作为谈判的筹码，由此可见营改增政策制定将直接影响了SLT医药研发企业的定价模式。

三、SLT医药研发企业应对“营改增”政策的措施建议

随着营改增政策不断深入推广，北京市试点“营改增”改革已经于2012年7月1日起正式实施。同时，全国各地均在积极申请此项改革试点，财政部与税务总局已明确表示，“十二五”期间，“营改增”改革即将在全国范围施行，企业与政府应提前做好准备工作，以更好的应对此项改革。通过实践工作，SLT医药研发企业采取如下应对策略：

(一)SLT医药研发企业的管理层加强内部控制管理，控制税收风险

首先，SLT医药研发企业的财务人员及时关注“营改增”政策对公司财务指标的影响，认真研究新政策的相关规定，重点关注此项政策医药研发企业的特别规定，同时提供更加合法合规的税收筹划方案，例如，SLT医药研发企业原营业税税率由5%提高到6%，而研发企业人工工资在医药研发企业中占50%以上，能够取得进项税的成本支出有限，这样营改增政策对该行业的税负不一定降低，甚至还有税负增加的可能，鉴于此情况，SLT医药研发企业的财务人员认真研读有关税收优惠政策享受了有关技术开发免交增值税政策，降低了公司的税负。其次，SLT医药研发企业严格考核供应商的资质,加强企业供货商的管理机制，例如，SLT医药研发企业在选择供应商时，首先需要供应商提供营业执照、纳税登记证及一般纳税人资格的证件，交予总经理办公室审核，相关的审核部门会对相关的供应商进行调查，其调查内容主要考核供应商是否建立了增值税账簿及财务核算是否健全、能够开具增值税专用发票，审核通过方可交予采购部与合格的供应商洽谈，这样公司不仅获得合法的增值税发票抵扣进项税，而且降低增值税赋。

(二)SLT医药研发企业完善财务管理，同时密切关注营改增政策及实施细则的修订

SLT医药研发企业是一般纳税人企业，原已经建立增值税明细账，准确记录和生成增值税明细账,在日常销售和采购环节，按照增值税专用发票计提税额，因“营改增”政策的实施，主要关注新政策现在账务处理收入和成本费用记账核算的不同,对于目前按完工进度确认收入是否缴纳增值税，这种情况是否会同开具增值税发票时重复缴税的问题，以及部分客户要求退票重开增值税发票的问题，目前没有明确的、具体的过渡政策；对于原一些费用无需记录增值税，现改革后将记录增值税额；对于SLT医药研发企业在办理有关“营改增”政策下的技术开发、转让享受免税收入认定时，有关现税务机关仅对合同全额认定免税，仅对分期开具的第一次发票进行核定，这将不利于税收征管，SLT医药研发企业实时关注最新的动态和实施条例、过渡政策，保持与税务部门的密切联系。

(三)SLT医药研发企业加强财务人员及相关人员学习增值税发票的相关专业知识

因“营改增”政策贯彻执行，增值税发票频繁使用，SLT医药研发企业管理层对财务人员、采购人员及总经理办公室人员进行了增值税专用发票的专业知识的培训，因增值税发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都与普通营业税发票不同。例如，供应商的增值税专用发票遗失需要提供相关的资料到税务机关进行备案和处理，而原营业税发票一样无须备案。所以增值税发票的开具和传递等各个环节都高度重视，提高公司的人员的专业水平及工作效率。

四、结束语

随着我国社会经济的持续快速发展，“营改增”政策是符合我国现有经济发展的税收制度，此政策对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，而SLT医药研发企业也是北京市重点扶持企业，在“营改增”政策的实施过程中，SLT医药研发企业应不断关注相关政策的最新实施细则使企业走的更远，为我国和世界的医药发展做出更大的贡献。

[1]陈洁.“营改增”政策对企业的研究[J].经济视野2012,(12)

[2]白松杰.详细分析营改增税对财务管理的影响[J].首席执行官2012,(8)