基于高新技术企业研发费用会计核算和税务筹划的研究

上海威士顿信息技术有限公司 贺艳萍

在当前我国在政策环境趋向严格、产能过剩以及经济转型的升级等多种压力的影响下，我国传统制造企业一定要将经营的思路转变，也就是由粗放型经济管理模式转变成以集约型为主要的经营模式，以期企业的未来激烈的市场竞争中处于不败的地位。对于企业研发活动，我国相继出台了各种税收的优惠政策方针等给予企业最大的支持与鼓励，企业可通过高新技术企业的申报来享受相关的税收政策，并以此来降低企业的税负，提高企业的盈利能力，从而促进企业的高效发展。

一、研发费用在会计处理中所需注意的一些问题

(一)研发费用进行会计核算的主要原则

在研发费用实施会计核算的过程中，必须遵循相关的会计准则规定，对企业自行开展的研发项目，应该将开发阶段与研究阶段区分开来，并分别实施核算工作，在开发阶段中的支出必须达到一定的条件之后才能给予资本化，并明确其为无形资产，不然就应该给予其费用化，计入到当期损益当中；在研究阶段中相关的支出必须在发生时给予费用化，并计入到当期损益当中。除此之外，相关的高新企业管理方法中也明确的规定企业高新技术的产品收入一定要占企业总收入超过百分之六十，因此对于高新技术的产品收入实施单独的核算非常有必要，应该在营业收入中分成生产经营与研发的产品设置明细，并根据这些科目的差异实施分类核算。

(二)研发费用的账簿与科目设置

在高新技术的企业中，其会计部门必须设置相关的账簿管理机制，对研发的费用实施专账管理，而为了能够满足研发的费用归集与核算及高级技术企业的申报要求等，研发的费用必须根据所研究开发的项目与费用的种类等实施明细的核算。而费用的科目则根据企业的相关认定工作管理指引中的规定进行设置，各项费用在开支的范围和指引规定中的归集范围必须保持相一致。因此，企业在研发费用的会计核算中进行科目设置可为：在企业的一级科目中设置二级科目，也就是在研发支出中设置费用化支出与资本化支出两种，也就是根据研发的项目与费用的种类进行分别核算，并且费用的核算内容必须包含工作人员人工费用、直接投入费用、设计费用、装备的调试费用、折旧费用、长期的待摊费用、无形资产的摊销费用、委托外部相关研发费用以及其他的费用等。

(三)研发费用的分配和归集

高新企业应该设有研发费用的专用印章，而会计部门则根据专用印章来归集其所有研发费用，并区分出研发费用的项目支出和正常的生产与经营活动中的支出以及各种研发项目支出等。在发生研发的费用时，企业必须在获取正规合法以及有效的原始单据与发票，并由研发负责人员加盖企业的专用印章，在履行审批等手续之后及时上报给会计人员进行审核，根据企业所规定开支的标准与范围来详细列出研发费用表，并且要求企业研发的费用总额在销售收入的总额中所占的比例必须达到相关管理规定标准。

现阶段，有一些企业在开展研发活动的过程中无法完全脱离企业的日常生产与经营活动，大多数研发活动还需要在生产车间中开展。因此，就会涉及到企业的相关费用在生产与经营费用及研发费用当中的分配问题，比如共同的消耗燃料与动力、共同的操作技术人员及共同的管理人员等，这些工作若是分配不均，就会使得企业在活动中出现责任不明确与分工不合理等现象，由此可知，企业必须通过科学合理的手段，把上述所发展的一些共同费用于生产与经营费用及研发费用当中进行合理的分配，企业可设立专门研发部门来同时实施多项研发活动，对于所发生的一些共同研发的费用，需要在不同研发的项目间进行科学合理的分配，从而保证研发费用的准确性与完整性。

二、研发费用在税务筹划中的一些主要途径

(一)掌握相关法律与法规知识

企业的研发工作人员与会计工作人员在对研发费用进行管理的过程中，必须掌握高新技术企业相关管理工作的指引与管理手段当中的相关规定，在企业开展研发活动与研发项目及研发费用等确定与归集的过程中，对于研究开发的成效必须进行科学的评估，并满足所认定的评估条件，以达到评估的标准[3]。会计工作人员必须要掌握税法对于企业的研发费用加计扣除的相关规定，并充分的了解与理解政策要求，通过适宜的会计处理手段，完成研发费用的准确与合理加计扣除，从而让企业真正的享受到国家的相关税收优惠政策所带来的福利。

(二)做好税收的筹划工作，以减轻企业的税收压力

高新技术相关企业必须在充分的了解国家税收法律法规基础上，与自身的发展实际相结合起来，通过对各项税收的优惠政策的有效利用，积极展开税收的筹划工作，从而让企业有效节约研发的成本，并减轻企业的税负压力。企业做好税收的筹划工作，以减轻企业的税收压力主要表现在以下两个方面中：

1、选取合理的研发活动开展方式

按照企业的相关会计准则要求，企业在外购非专利的技术时，应该计入到企业的无形资产核算科目当中，对于企业所得，相关税法规定：有具体的使用的企业无形资产，应该采取直线法实施摊销，并能够在税前将其扣除。这种做法虽然可以准确无误的核算企业的无形资产价值，但却无法帮助企业实现节税工作。因此，企业可以通过委托开发手段，让项目的成果归为企业所有，而受托方则提供相关研发项目费用的支出明细表，在符合税法的规定基础上，研发的费用皆能够在税前进行加计扣除，从而帮助企业实现节税目的。

2、科学确认财政部门的补贴收入

由于企业在研发项目当中所获取的财政补贴在符合相关税法规定时可以不作为征税收入而存在，因此，按照企业所得税的实施条例相关规定，将不征税收入在企业支出时所产生的费用的应用时，不能计入到应纳税所得金额的扣除计算中；而用于支出时所发生的资产，不能计入到折旧与摊销的应纳税所得金额的扣除计算中[4]。因此，企业在研发的项目获取财政补贴的收入计入到不征税的收入时，其所发生的研发费用等也不能在税前扣除；而是要把这一部分的蔡振补贴等收入计入到征税收入当中，与其相关研发费用则可在税前进行加计扣除。这就要求企业在实践过程中，应该按照投入的研发费用和所获取的政府专项补贴资金数额等，分别测算处应税收入和不征税的收入等方案，选取对企业发展有利的相关税收政策来节约企业的税额，从而帮助企业获取最大化的经济效益。

(三)完善企业的内部管理，创新管理的模式

为了有效的提高企业对研发项目管理的水平，企业应该从国家的相关政策与企业的发展实际相结合作为出发点，制定相关的研发活动管理制度，并对于研发活动的规划工作、计划工作、人员、技术、成本、质量及考核等各项工作活动进行科学的规范，要求研发部门积极和会计部门之间互相配合，以有利于企业的后期发展和高新技术企业的申报工作以及税前的加计扣除等工作角度作为出发点，规范企业的各项研发行为的开展[5]。除此之外，相关的研发部门必须及时提供项目预算、立项报告、合同发票与委托时开发协议以及完成项目时结项报告等相关材料，会计部门则需要不断的加强对研发费用核算的工作，对于项目的实施过程中所发生的一些研发费用从预算到立项到审批再到支付等整个环节进行科学监督，从而有助于完善企业的内部管理，创新企业的管理模式。

综上，本文主要从企业的研发费用会计核算处理出发，分析怎样在规范研发的费用核算技术上做好税务的筹划工作，以实现高新技术企业的认定标准合研发费用的加计扣除效果，从而及时为企业在纳税申报与高新技术的企业认定申请当中提供客观准确以及公正的会计信息。对于企业在研究过程中所容易忽略的一些对于费用进行管理的问题，必须引起企业的高度重视，不但要实现技术创新，还要进一步创新管理模式，在不断提高企业的技术水平同时，将企业管理的水平也进一步提高，从而加大企业的核心竞争力，为企业在未来的发展中打下扎实基础。

[1]王小宁,陆军,曹礼法.高新技术企业认定办法对企业研发费用的影响[J].会计之友(下旬刊).2011,28(07):30-32

[2]晋兆奎.科技型企业研发费用核算探讨[J].现代物业(中旬刊).2010,23(02):31-35

[3]李雪.对高新技术企业研究开发经费核算模式的探讨[J].中国高新技术企业.2014,08(02):68-69

[4]周惠萍.浅谈高新技术企业账务核算中研发支出问题[J].财经界(学术版).2013,22(14):47-49

[5]杜伟,罗嘉.企业研发费用的处理分析——基于新会计准则和新税法的双“新”环境下[J].魅力中国.2010,29(17):415-417