营改增对会计咨询服务企业的影响研究

长春市诚挚税务信息咨询有限公司 赵金贺

营改增对会计咨询服务企业的影响研究

长春市诚挚税务信息咨询有限公司 赵金贺

营改增是税制改革后的另一重大改革，其核心目标是减轻我国中小型企业和服务行业的税收负担，营改增是一项结构性减税政策，对中小型企业和服务行业的持续发展有十分重要的意义。文章重点介绍了营改增的相关政策变化，分析了营改增对会计咨询服务企业的影响，并提出了营改增下，会计咨询服务企业的应对措施。

营改增 会计咨询 服务企业 影响

在国际上，增值税是一种比较成熟的税种，在国外发达国家有比较广泛的应用，我国推行的“营改增”符合国际化的趋势，“营改增”的推行，有利于我国税收制度的健全，能促进我国经济结构的调整，降低中小型企业和现代服务行业的税负，促进现代服务行业的发展。会计咨询服务行业属于现代服务行业的鉴证咨询服务行业，下面就营改增对会计咨询服务企业的影响进行分析。

一、营改增相关政策的改变

营改增的推行，使得相关政策发生了一定的变化，首先是征税范围发生了改变，在以往，在中国境内提供应税劳务、销售、转让无形资产或不动产的个人、单位均需要交纳营业税，其征税范围包括金融保险行业、建筑行业、交通运输行业、服务行业、娱乐行业、文化体育行业、邮电通信行业、转让无形资产及销售不动产行业等多个领域；而在营改增下，增值税的征税范围增加了应税服务这一项，增值税征税范围包括提供应税劳务、提供应税服务、销售应税商品等，其中应税服务包括交通运输行业、信息技术服务行业、物流辅助服务行业、文化创意服务行业、鉴证咨询服务行业等，而营业税的征税范围减少了一部分现代服务行业和交通运输行业。

在以往的营业税中，纳税人是不分类别的，而在营改增下，将纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人两种情况，这就需要实施营改增的企业，认清自身纳税人的身份，对于应税服务年销售额大于500万元的纳税人，认定为一般纳税人；对于不经常提供应税服务的企业，可以申请为小规模纳税人。同时在营改增下，征税税率也发生了改变，对于以往的增值税，只存在13%和17%两个税率，小规模纳税人的征税率为3%；而在营改增下，新增了6%和11%两个税率，对于交通运输业和建筑行业采用11%的税率，对于部分现代服务业采用6%的税率，对于租赁有形动产适用于17%的税率。

二、营改增对会计咨询服务企业的影响

(一)营改增对会计咨询服务企业税负的影响

在税改前，咨询服务企业的营业税税率为5%，而在税改后，咨询服务企业中的一般纳税人增值税税率变成6%，而小规模纳税人的征收率为3%，但咨询服务企业有一部分进项税额可以进行抵扣，这也就是说实际税负的变化，取决于可抵扣进行税额，可抵扣进项税额越多，则实际税负越少；对于小规模纳税人，其税率从税改前的5%营业税转变成3%的增值税，税负减轻了40%，可以说小规模纳税人是营改增的最大受益者。咨询服务企业的成本主要由物业费、房租、工资等三部分组成，企业在实际运作过程中，这些支出是无法用进行税额进行抵扣的，因此，营改增的推行有可能增加咨询服务企业的税负，但不会增加太多。

(二)营改增对会计咨询服务企业利润表项目的影响

根据现行的税收制度，营业税是价内税，在价内税体系下，咨询服务企业的营业收入不能扣减相应的营业税税款，而需要看作成本费。增值税属于价外税，在价外税体系下，咨询服务企业的营业收入需要剔除为服务者收取的增值税额，增值税收入需要按应税服务6%的税率或者3%的征收率换算为不含税收入，也就是说咨询服务企业的实际上交增值税不会构成企业的成本费用。在税改前，咨询服务企业的营业税计入损益表中的“营业税金及附加”项目，可以从收入中扣除，抵减企业所得税；而在税改后，增值税当做价外税，计入资产负债表中的“应交税费—应交增值税”这一项中，无法对企业所得税进行抵减。

如某会计咨询服务公司认定为一般纳税人，主营业收入为1000万元，主营业成本为300万元，其中成本费用可抵扣率为10%，其他费用不改变，税改前该公司的主营业收入为1000万元，主营业成本为300万元，营业税金及附加为5×（1000×5%），利润总额为650万元；税改后该公司的主营业收入为940.34（1000/（1+6%））万元，主营业成本为270万元，营业税金及附加为0，利润总额为670.34万元，其利润相对绝对变化为20.34万元，相对变化为3.6%。

(三)营改增对会计咨询服务企业定价机制的影响

影响会计咨询服务企业定价机制的因素比较多，对于营改增推行后，税负增加的会计咨询服务企业而言，咨询服务价格的提高需要根据企业在市场的竞争地位、业务情况等进行综合考虑。

(四)营改增对会计咨询服务企业资金运转的影响

营改增的推行，能有效地缩短会计咨询服务企业的资金运转周期，提高会计咨询服务企业的资金运转效率。税改后，部分会计咨询服务企业由于税负的减少，能增加运转资金的数量，这时企业能利用这部分资金增加企业业务领域，扩大企业规模，或者更新企业的资金，提高企业的运作效率。营改增下，会计咨询服务企业的资金利用率将会得到极大的提高，因此，企业要更加注重对资金的管理，从而促进企业的稳定发展。

三、营改增背景下会计咨询服务企业的应对措施

(一)科学的认定纳税人身份

在税改前，企业都是缴纳营业税的，不存在纳税人身份问题，而在税改后，企业缴纳的是增值税，存在一般纳税人和小规模纳税人两种身份，这时就需要会计咨询服务企业科学的认定自身纳税人身份，从而保证纳税的合理性。根据国家税务局的相关规定，企业应税服务年销售额超过500万元后，需要申请一般纳税人的资格，而应税服务年销售额低于500万元的企业，则可以申请小规模纳税人的资格，同时对于应税服务销售额低于500万元的企业，可以自愿申请为一般纳税人。对于一般纳税人和小规模纳税人的选择，和企业可抵扣进项税额有很大的关系，对于会计咨询服务企业，其成本主要为人力成本，没有很多进项税额抵扣，因此，选择小规模纳税人能降低企业的税负，有利于企业的长期发展。

(二)提高企业财务人员的专业技能

营改增的推行，对会计咨询服务企业的财务人员提出了更高的要求，因此，会计咨询服务企业要根据自身财务人员的实际水平，制定合理的培训内容，定期对财务人员进行专业的技能培训，不断提高财务人员的专业技能水平，同时财务人员要充分了解国家出台的相关政策，避免出现会计核算不正确、偷税漏税、没有充分利用税收优惠政策等现象。

四、结束语

营改增的推行一方面减轻了小型会计咨询服务企业的税负，促进了小型会计咨询服务企业的发展，另一方面深化了大中型会计咨询服务企业的内部管理，因此，在营改增环境下，会计咨询服务企业要科学的认定自身纳税人身份、提高企业财务人员的专业技能，充分利用营改增政策的福利，快速稳定的发展。

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