高校内独立核算的单位财务核算

西北农林科技大学 刘宏英

从传统上来讲，高校经费来自于国家的财政，所以它理所当然的不应该有存在风险，事业的发展和收支的平衡都建立在财务的规划和安排上。随着社会功能的逐渐完善，在市场经济条件下，高校存在的风险也逐渐增多。例如债务风险，这是由于还款能力跟不上举债能力；失衡风险，这是支出膨胀引起的；经营风险，这是不合理的资金运作引起的；但它们都是源自于高校的财务活动。还有一些风险和高校里的独立核算单位的经济活动有关，叫做关联风险。

一、高校独立核算单位现状

目前，高等学校呈现出迅猛发展的趋势，高校突破了以往单一的教学和科研，它的功能是多种多样的，包括筹集资金、转化成果和服务社会等，因此也产生了与这些功能相对应的机构。这些机构的发展是和学校的发展相适应的，它们不仅产生了相应的社会效益，还有经济效益，给学校的发展带来巨大的支持。目前，下面这几种独立核算单位是学校经常采取的：

(一)校办产业

大部分高校都是由许多校办企业共同创办的，校办企业给高校带来的益处是不可忽视的，比如给学校减少压力。现在，校办企业的经营活动主要有：加强对外贸易、实现成果的转化、加强经济技术的交流等。

(二)科技园

科技园的创办是建立在高校的基础上的，它不同于其它优秀的科技园，大学科技园的创办不仅可以将科技成果转化为实际生产力，还可以将高校成果想转化为产业化。科技园的贡献也是非常突出的，包括扩大学校的经济实力和给学校的发展带来资金，既得到经济效益，也得到社会效益。

(三)大学与地方政府合作建立的研究院

基于高校的科研优势，一些一流的大学加强同政府之间的密切关系，研究院得以建立。它们基本上是事业法人单位，并且它们的建立应归功于大学和地方政府，它的运行原则是优势互补，方式是市场运行，研究院的建立是得益于政府的资金帮助，并且依靠大学的科技力量和成果，但是资金的介入不仅仅局限于政府，它给地方政府带来的益处是不可忽视的，例如，高新技术的引进、传统产业结构的优化、技术的创新等。

(四)教育基金会

在行政上，教育基金会与大学时领导和被领导的关系，即学领导教育基金会，在业务上存在监督的关系，它不仅受中国银行的监督，还受民政厅和教育厅的监督。它的业务是努力争取得到支持和帮组，有来自国内外的，也有来自个人的，并且经营这些资金，使它们发挥经济效益，从而为高校的教育事业服务。近些年，教育基金会的资金运行呈现出良好的态势。

组成高校整体机构的单位除以上所提的单位以外，还有附属学校和医院。许多高校不仅实行分层次的管理，也实行分级管理的财务管理，这种管理体制的设置在财务机构上最能体现。财务组织机构体现出下面三个特点：

1、组织机构类型复杂

一些单位采取独立核算的方法，在这些单位里，包括三种机构：非独立法人、社团法人和企业独立法人，相应的代表机构是后勤部、教育基金会和科技园。

2、执行的会计制度各异

相同独立的法人单位执行不同的会计制度，有事业和企业两种会计制度。然而就算会计制度相同采取的核算方式也有两种：按收付实现制核算和按权责制核算。

3、学校管理手段不同

学校采取两种方法管理这些独立核算单位：直接和间接，直接的表现在学校制定统一的经济政策，间接的是通过上缴学校利润加以控制；在管理上也表现为两种：松散和紧密，较松散的归于产业部门，较紧密的归于一级财务机构。

二、独立核算单位的财务风险

尽管有许多种关于风险的定义，将来结果的不确定性是它的普遍定义。风险带来的结果又四种：较好的和较坏的，意外的损失和收获，然而，在经济活动中对意外损失和收获的承受能力却不尽相同，对收获的承受能力强于损失。所以，因此，一定程度上，有经济活动的地方就有风险，时时有风险，处处有风险。风险的种类多种多样，既有外部的，又有内部的，外部的又包括主要都几个方面：技术、法律和制度。内部的风险包括资金、经营和管理等。产生这些风险的原因不是单一的，它有：

(1)外部风险:它的产生不仅是经济政策，还有国家的其它政策，并且凭借单位的努力不能规避风险，具有不可避免行，这就叫政策性风险。比如不稳定的市场价格、法律和法规的改变等。(2)内部风险：在经济活动中，由于不合理的决策带来的风险叫内部风险，也叫经营性风险。这些不合理的决策包括不恰当的方法和决策、没有掌握经营状况和决策者素质的缺失等。一些单位不重视财务风险和带来的影响，这叫做资金风险。例如不恰当的岗位安排和制度。

就单位本身和学校而言，财务风险带来的影响是缺乏规律的，这些风险不仅伴有破坏性，还有偶然性，它的破坏性涉及到高校和二级单位自身，甚至有的危及高校的将来。财务风险给高校造成的不良影响有：

(1)名誉上的损失：这些单位自身享有大学的头衔，如果二级单位的经营超出了法律的规定范围，在社会舆论下，不仅高校的信益会和二级单位挂钩，就连高校的道德也会如此。

(2)财产上的损失。针对二级单位，如果面临经营不善的问题，高校必须要承担经济上的连带责任，因为它不及是主要的管理者，它还是主要的投资者。最近国家审计显示，校内单位出现一些盲目的情况，例如投资和在非银行金融机构存款，如果这些单位出现某种经济上的损失，责任的承担者只能是大学。

三、财务风险的防范措施

财务风险不是无法控制的。就其发生的时间和因果关系而言，单位发生的风险不是孤立的，它和其它非财务性风险息息相关，在大部分状况下，财务风险和非财务风险是不一样的，前者具有结果性和后置性，后者具有过程和前置性，财务性风险的产生往往是以非财务风险为前提的。也就是说，只要从其它领域找到风险的来源就可以对财务风险对症下药，解决根本问题。想要躲避关联风险，该校应从下面四个方面强化管理，包括监督、核算、体制和意识。

就意识而言，高校应该改变风险意识的观念，应该把风险的控制放在重中之重，并且设置风险预警机制，建立一个完善、全面的预警系统。以此同时，并在预警系统里设置相应的组织机构，组成这些机构的人员不仅要掌握管理业务，还要拥有一定法人技术和经验，并且还要有外部管理咨询专家的指导。各机构之间的工作是相对独立的，直接服务于最高管理层。

就体制而言，根据社会管理的具体要求建立不同的机制和制度，以往的高校事业法人被分化为高校社团、高校事业和高校企业法人组织。就财务风险管理机制而言，针对不同的经济活动主体，它们的制度规定不尽相同。基于避免风险应该设置一些防火墙，包括社团法人组织和企业、事业法人组织。针对企业法人组织，“经营资产管理委员会”的建立是非常有必要的，它的成立不仅能管理经营性资产，还具有股东的职权。

就核算而言，成立具有财务管理模式的核算中心。学校全体师生的后勤保障直接由高校后勤部负责，在经营上存在共同点，针对高校后勤部的财务收支而言，可以就其共同点采取“统一管理和开户”的方法，把分散的二级单位财务管理集中起来，这样既确保了资金的使用效率，还可以完善财务管理。

就监督而言，要强化审计监督工作，它分为外部和内部审计，在高校内部设置审计部门直接负责内部审计，至于外部审计，它不仅由会计师事务所负责，还由国家审计署负责。审计部门对二级单位进行监督和财务审计，它的监督范围包括资金的正确性、合法性和真实性，以此同时，应该对审计过程中发现的问题加以完善，并找出具体的解决办法。对内部审计不应该是时不时的过程，它应该注重审计评估的周期性和经常性，这样才有利于具体问题的解决。

[1]张文娟,贾秀梅.高校二级独立核算单位财务风险研究[J].教育财会研究，2008,(5):33-35,42

[2]朱一新.高校财务管理创新刍议[J].教育发展研究，2004，24(9)：109-111