金属矿山企业作业成本法应用研究

中铁资源集团有限公司 吴咏东

随着人类社会的不断发展以及科学技术的进步，产品的市场寿命也在不断的缩短，而金属矿山企业在科技快速发展的今天，生产自动化的程度也在不断的提升，自身的经营环境也有了很大的变化。在这种情况下，传统的成本法已经很难适应新的制造环境，暴露出了许多的问题。所以说，作业成本法在金属矿山企业中的应用有着十分重要的影响，通过成本核算中心流程以及两个阶段分配成本设计作业成本核算的方案，能够在很大程度上促进金属矿山企业的发展，为国民经济的发展注入新的活力。

一、金属矿山企业作业成本法应用的必要性

金属矿山企业受到市场的影响极大，对价格也比较敏感，整个的市场环境直接影响着企业的经营决策以及经营管理方式的选择，所以说，企业的成本核算必须要精确。除此之外，在我国经济快速发展的背景之下，国内一直存在着持续扩能的情况，整个的市场竞争环境更加的严峻，这就使得金属矿山企业的利润空间被大大压缩。而从企业内部的生产角度出发，无论是从矿山的收购成本、初始设计、投资建设、采选冶成本及闭坑费用的层面来说，还是从工艺水平和技术装备的水平而言，间接成本在整个的成本当中占据的比例在逐年的增加。金属矿山企业在进一步发展当中，对外的依赖程度在不断的提升，这就需要适时的改变成本的核算方式，由传统的生产型向加工型转变。与此同时，随着产业结构的不断调整升级，产品的种类也更加的丰富，这就需要更加有效的成本核算以及管理体系，从而为金属矿山企业的发展做出更大的贡献。

在传统成本法的模式之下，存在着产生误导决策的成本信息的重要缺陷，在这种成本计算方法之下，制造费用往往是在直接人工等产量的基础之上进行分配的，而这并不符合实际的生产状况。此外，传统的成本法在使用的方面也有很大的局限，很难满足金属矿山企业成本核算的要求，很容易造成成本信息的扭曲，进而对于财务报告的公允性以及可靠性产生不利的影响。而通过运用作业成本法，能够将资源的消耗追溯到作业当中，进而在不同的作业工序当中，将成本分配到产品当中，通过不同层面的成本核算，能够在很大程度上提升结果的准确性。除此之外，作业成本法在适用性方面也有着很大的优势，特别适合金属矿山企业这样技术密集型的企业，能够在很大程度上促进企业的发展。

二、金属矿山企业作业成本法应用存在的问题

(一)作业成本法应用没有系统完善的理论指导

在金属矿山企业作业成本法的应用当中，首先受到的制约就是缺乏系统完善的理论进行指导。在一些金属矿山企业当中，生产管理比较落后，没有形成一个良好地管理环境来适应作业成本法的应用。除此之外，作业成本法在我国的应用时间较短，国内的理论界对此的理论研究也不是十分完善，这就使得企业在具体的应用过程中缺乏完善的理论指导，严重影响了其在金属矿山企业当中作用的发挥。

(二)没有正确认识作业成本法

在我国的一些金属矿山企业当中，一些高级管理层并没有正确的认识作业成本法，这就在很大程度上阻碍了作业成本法作用的发挥。特别是在金属矿山企业当中，作业成本法的实施，会对整个企业的生产经营产生严重的影响，如果缺乏管理层的支持，下层的员工也就很难意识到实施作业成本法的重要性，这就很难使作业成本法取得最佳的效果。

(三)成本核算工作量较大

金属矿山企业生产流程较长、核算较为复杂，这就会大大增加工作量，进而影响作业成本法的应用。一般的金属矿山企业的生产都需要经过探、采、选、冶等生产流程，在这些复杂的工作流程当中，不同的车间在成本的核算方面也会面临不同的情况，这就在很大程度上加大了工作量，进而增加了作业成本法应用的难度。

(四)缺乏精细化管理的成本核算方法

在作业成本法的核算当中，需要大量准确的基础数据资料来进行支撑。而就我国目前大多数的金属矿山企业而言，尚缺乏符合精细化管理要求的成本核算方法，许多企业的管理不规范，缺乏一个有效采集数据的手段，特别是在如今这样一个产品日趋复杂的背景之下，作业成本法的应用就面临着很大的困难。

(五)与财务会计体制存在冲突

金属矿山企业在应用作业成本法的过程中，不仅需要技术工艺以及计算机等方面的配合，最主要的还是要依赖于会计方面的支持。而就目前的企业现状而言，作业成本法在应用的过程中，与现有的财务会计体制存在着很大的冲突，严重影响了作业成本法作用的发挥。企业在应用作业成本法的过程中，不仅仅是财务部门改变一种成本计算的方法，而是一项系统性的工程，需要各方面的配合，从而取得最佳的效果。

三、金属矿山企业作业成本法应用方法

(一)进一步完善企业文化，更新成本管理理念

在进一步推进作业成本法应用的过程中，需要加强企业文化建设，从而增强企业员工以及领导者对于作业成本法的作用。在进行文化建设的过程中，要努力的提升全员的成本意识，从而形成一种全过程、全方位的成本核算，努力的营造一种企业内部人人重视成本、关心成本的氛围，从而将作业成本法的作用发挥到最大。

传统成本法是按照职能部门对产品成本进行记录和归集，它并不能反映成本与生产作业的关系。而作业成本法具有“二维观”—产品观和过程观，作业分析也分为成本分配观和过程分析观。成本分配观从“成本流动”与“资源流动”两个侧面全面的反映了成本归集与分配的过程。过程分析观，它把企业经营活动理解为一系列相互关联的作业集，形成作业管理思想。这样将作业管理思想引入企业的成本管理中，一方面使企业由职能管理细化到作业层次，提高管理的集约化程度，也更清晰地反映了经营活动的本来面貌，从而提高管理的科学水平。另一方面，基于作业成本管理的过程管理思想，企业成本管理已不局限于企业内，而扩展到企业外进行供应链管理，不局限于生产领域，而是扩展到从产品设计到最终提供产品给用户的所有环节，同时成本管理不再局限于财务人员的监督控制，而是企业管理当局与生产人员、财务人员等都会参与到成本管理中来，真正实现全过程管理。

(二)建立并完善成本核算系统

金属矿山企业在应用作业成本法的过程中，要建立并且完善成本核算系统，通过采取有效地手段，最大程度上的提升成本核算的效率。在这个过程中，需要积极的引用电算化技术，努力的提升企业内部的信息化程度，从而依靠现代化的科技手段，最大程度上促进作业成本法作用的发挥。

(三)金属矿山企业实施作业成本法的步骤

金属矿山企业在实施作业成本法的过程中，首先确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。其次，直接成本的归集。直接成本包括直接材料、直接人工成本及其他直接费用。再次进行鉴定作业，划分作业中心。在企业采用作业成本核算系统之前，首先要分析确定构成企业作业链的具体作业，这些作业受业务量而不是产出量的影响，如检验作业、采购作业。同时要进行成本库费用的归集。在确定了企业的作业划分之后，就需要以这些作业为对象，根据作业消耗资源的情况，归集各作业发生的各种费用，并把每个作业发生的费用集合分别列作一个成本库。最后进行成本动因的确定，为各个成本库确定合适的成本动因，这是作业成本法中成本库费用分配的关键，了解各个成本库的成本动因以后，才能更好的开展成本作业法。与此同时，通过在第四步归集了各个成本库的费用及第五步统计了各个成本库的成本动因量后，即可计算各个成本库的成本动因费率。

(四)建立以作业成本为基础的责任绩效管理

在金属矿山企业应用作业成本法的过程中，用作业成本法建立核算系统满足了准确性与真实性的成本核算要求，但是成本核算的最终目的是进行绩效管理。因此，作业成本法作为企业责任成本绩效管理的实现形式，将其引入到责任成本绩效管理是企业降低成本、提高效益的先进管理方法。在具体的操作过程当中，需要结合自身情况分步骤进行，需要了解采矿，运矿，选矿，冶炼等各个环节的生产作业情况，理清作业成本的特性，作业与成本的关联关系，关注资源、作业、成本对象、成本动因这四大核算要素，从而取得最佳的效果。：精细化管理是在摒弃粗放式经营方式，吸取传统管理理论的基础上，从管理的宏观层面到微观层面纵横交错地实施精细化，最大限度地降低企业成本，增加利润，从而获得竞争优势的一种管理方式。

[1]高文所.基于作业成本法和挣值法的我国公路施工企业动态责任成本考核系统研究[D].中国海洋大学;2011年

[2]张蕾.作业成本法在物流企业中的应用研究[D].苏州大学;2011年

[3]耿丛丛.基于ERP的作业成本管理系统设计研究[D].青岛大学;2011年