论建筑施工企业内部控制体系的构建完善

湖南省第一工程有限公司 刘春燕

一、建筑施工企业的特点

(一)产品的特点是固定的、生产的特点是流动和分散的

建筑业生产出的产品最终是以固定性的建筑物为主，而制造业的生产在建筑物内开展活动的。建筑施工企业的项目会在不同的地方进行，由于都是室外作业，因此在一定程度上容易受到外部环境的影响，具有较大的分散性。

(二)产品有它自己不可复制的特点

这类企业的产品的特点一般都是一次性完成，根据位置的不同和生产规模的在小需要投入不同的人工、物资和资金，产品是单一的并且是不可复制的，因此在生产前，都需要对计划和执行进行新的制定的规划。

(三)控制产品生产的复杂

每一个建筑施工项目都要根据建筑图纸才能进行施工，并要合理安排土建、安装、市政、水电等不同施工单位穿插配合，在建筑施工过程中需要各种各样的施工材料和机械设备，因此控制生产过程的进行相对而言是个难题。

(四)建筑需要的投资金额较大，生产周期长

建筑企业主要是以建筑房子为主，因此生产的产品体积很大，在前期规划和建筑时需要投入的资金量较大，有的建筑单位前期要自己垫资才能开工。在施工过程中工序异常繁杂，各工序之间存在严格的先后顺序。而且产品都需要较长的时间才能完成，甚至有的产品需要几年时间才能够完成。

二、建筑施工企业内部控制存在的问题

(一)对内部控制缺乏重视

我国大部分建筑施工企业管理层对内部控制规范缺乏了解，对内部控制缺乏重视，而且有一部分建筑施工企业的内部控制制度缺失，主要依靠企业领导自身对市场的判断能力对企业进行经营管理，同时对财务管理也重视不够，更别说是内部控制。此外，目前没有运用科学的管理方法仍然处在传统管理阶段的建筑施工企业仍然有很多，导致这部分建筑施工企业组织形式与经营管理都比较落后。目前建筑施工企业仍以项目管理作为主要的管理体制，这导致了项目管理水平低下，人员混杂，企业内部控制的作用发挥不出来。

(二)内部控制制度有待完善

因为对内部控制不够重视，因此大部分建筑施工企业的内部控制制度也不够完善。在建筑施工企业的经营管理中内部控制应该是从上至下，覆盖所有的业务部门和员工，贯穿整个业务流程和操作环节。但是现在很多建筑施工企业的内部控制既没有设置一个专门的内部控制管理部门，也没有完善的没部控制体系，而缺乏统一的管理。在实际管理中内部控制只是各个部门针对自身单独制定相应的内部控制制度，导致内部控制制度不统一，加之不同部门考虑问题的角度不同，并且相关部门之间缺乏有效的沟通协调，于是就出现建筑施工企业内部控制相互冲突的情况，内部控制得不到有效实施。

(三)风险评价机制和控制机制的制度建立不全面

随着建筑行业发展的过快和规模的不断扩大，施工技术的繁锁，建筑企业面临着越来越多的风险，企业经营者没有风险识别和评估的意识，对建筑企业在项目、市场和财务上的风险没有一个正确的认识，而且不会从自身行业经营管理发展的特点对风险产生的原因进行分析，缺乏风险管理的针对性和有效性。同时建筑施工企业的经营者缺乏重视对风险管理的预测，而是把精力放在了事后处理上，不注重对风险发生的预防。项目风险评价机制不够完善，对于企业在经营和财务上存在的缺点没有正确的、系统的评价机制，对于企业会发生的潜在风险没有进行有效监督和及时调整、修正，风险规避能力较弱。

(四)缺少有效的内部审计监督

建筑施工企业内部审计监督是企业内部控制制度非常重要的一部分。内审部门必须具有相对独立性，直接对企业管理层负责。但是部分建筑施工企业为节省成本，并未设置内部审计部门，无法对企业的经营状况、内部控制盒项目施工存在的问题进行准确分析和评价，内部控制也没有形成一套有效的监督评价体系。部分建筑施工企业尽管设置了审计部门，但也仅仅是企业内部的一个部门，人员素质较低，审计流于形式且缺乏相应独立性。建筑施工企业内部审计往往是以事后审计为主，但项目管理体制的要求，审计前移，增加了项目的事前审计和过程审计，但大多是为了应付检查，流于形式，并未使内部监督的作用真正发挥出来，也没有显示出真正的运行效果。

三、加强建筑施工企业内部控制的对策

(一)改善内控环境、完善内控制度

建筑施工企业的管理层应对内部控制体制的建立给予充分重视，进一步改善内部控制环境，强化内部控制管理。对员工要加强内控培训和后续教育，使员工增强内控意识和风险意识。建立和完善内部控制的考核机制，提高员工参与内部控制的主动性和积极性，使建筑施工企业得到持续、健康发展，创造良好的内部控制环境。完善的内控制度是完善内控体制的运行的基础。建筑施工企业制定内控制度是必须对职责分工、不相容职务的设置、资金的授权和审批、强化内部监督等方面予以明确。此外结合建筑施工企业的特点，还应形成严格的财产控制制度，加强物资盘点，对物资的增减变动情况进行登记，堵塞内控漏洞，以保证财产物资的安全。内部控制是一个由上而下的改革过程，应把企业的所有部门全部覆盖，而且建筑施工企业内控活动的每个具体环节都必须得到无条件落实。

(二)完善内外部监督机制

建立完善的内控制度是完善内控体制的重要内容，通过内控监管部门对需要审计的工作进行跟踪，及时发现问题并加以解决，同时要加强外审对企业自身的监管，通过外审来对施工企业进行检查和监管，从而完善企业自身的内部控制建设。做到有奖有惩，对内部控制执行好的项目给予奖励；对执行不好的项目要加以惩罚。内部审计部门既要保持相对的独立性也要不断提高业务能力，检查内控制度的执行情况以及设置的成效。同时对企业经营管理活动进行准确评价，对控制点加强监督，对财务信息要加强审计，对内控管理中存在的各种问题及时提醒企业管理层，并提出具体的解决措施，是建筑施工企业内控制度的作用得到充分发挥，增强企业的竞争力。

(三)建立风险评估机制

随着市场激烈的竞争和企业面对经常变化的外部环境使企业的风险不断提高，为了保证企业经营的安全，降低风险损失，就要建立风险评估机制。施工企业对一个产品存在生产周期长、资金投入大的特点，这样的特点决定了它的风险，因为施工企业必须强化风险意识，加强对项目风险的识别，对有可能出现的风险做出有效的防范措施。对项目要做出可行性的研究，发现潜在风险，并根据不同项目确定合理的风险评估方法。

(四)提高风险防范意、建立风险预警系统

建筑施工企业要事先分析好所建项目可能存在的风险，并抓住风险存在的根源，根据评估风险结果建立一套适应建筑施工企业的风险评估和控制系统，使风险预警系统涵盖整个企业各个经营环节。由于建筑施工企业项目的投资规模通常较大，因此在承揽项目前应对建设单位的资质、手续和资金等情况进行严格审核和充分评估，并要考虑到自身施工的技术条件。要严格把控合同的签定环节，尤其是对合同的招标、起草、审批及履行要做到全程监控，使合同管理风险最小化。在施工过程中做好管理工作、把好质量关、而且要保证进度。总之要做好施工中各个环节的风险的防范工作，对潜在风险采取积极采取防范措施。

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[2]姚成.浅谈施工企业内部控制存在的问题及对策[J].交通财会，2013（1）

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