会计准则变革对企业理念与行为影响的多视角分析

山西财经大学 盖芸琦

一、基于会计观念变革视角的对企业经营理念的影响分析

(一)受托责任观向决策有用观的转变

新会计准则将目标调整为向企业财务会计报告使用者提供有关企业财务状况以及经营效益和资金流转等方面数据，以便于使用者根据这些数据反馈出企业管理成的责任履行情况，从而作出有效的决策。决策有用观提供的是评估企业未来经营发展的会计信息，帮助企业所有者提高有关未来企业风险因素和效益等有价值的财务信息。

(二)历史成本观向公允价值观的转变

会计目标从受托责任观转向决策有用观也决定了计量属性由历史成本观向公允价值观的转变。历史成本观下，受当前市场竞争环境和企业风险管理的影响，企业单纯的利润表和负债情况信息已经无法满足企业管理者进行科学经营规避财务风险以及实现企业长远发展的需要。而公允价值观能够根据市场的情况，针对企业资产、效益、负债等情况，分析出企业的股权价值，全面准确地反映出企业管理者的经营业绩。公允价值观在很大程度上促进了企业保值增值经营理念的增强。

(三)收入费用观向资产负债观的转变

收入费用观随着会计计量变革也逐渐转变为资产负债观。资产负债观更重视从企业的整体经营效益出发，对企业的所有经营事项的净资产额进行计量分析，有效地促进了企业经营管理的提升以及对企业市场风险的预防和控制。资产负债观将企业的净资产价值和企业的整体利益以及长远发展结合起来，综合分析企业资产负责的收益信息，不仅仅局限于眼前企业资产价值，更关注于企业未来资产价值，实现与会计规范要求的全面价值和可持续发展管理理念一致。

二、基于会计程序变化视角对企业行为影响的综合分析

(一)会计确认规范的变化

1、资产要素确认规范的变化

新会计准则对投资的种类进行了修改；确定了《长期股权投资》和《金融工具确认和计量》两个具体准则，而且对于投资的长期成本和收益进行了范围上的明确。新会计准则还新增了投资性房地产准则，专门规范了其核算程序，对特殊行业的固定资产预计耗损费用进行了初步确定，并且还确定了科技研发所需的费用开支纳入企业资产价值。根据商业实质来对非货币性资产交换进行公允价值计价，从而完善了企业当前的资产结构，对企业经营提供有效决策。此外，对长期资产做了明确要求，在确定了计提减值前提下，不能资产转回。

2、其他要素确认规范的变化

一是负债要素的确认。对于企业薪酬制度有了明确规定，还新增了支付股份的规定，规范了股权激励机制，还将债务重组引入公允价值计量。二是收入要素的确认。新会计准则改变了收入确认的规定，要求确实收入的时间时符合收入确认的所有条件。三是费用要素的确认。增加了借款费用的资产内容，而且对借款资本化的范围进行了扩大，鼓励企业利用借款进行资产构建。

3、特殊事项确认规范的变化

一是对企业合并进行划分，规定了不同的会计处理方式；二是对融资租赁确认费用的方法进行了修改，影响到企业租赁行为；三是对套期保值进行了系统规范，确立了有关会计处理办法。

(二)会计计量规范的变化

新会计准则对会计计量属性进行了明确规定，要求企业一般情况下从历史成本下计量会计要素，如果采用其他计量的，必须要保证能有效确定会计要素并进行科学计量。从资产初始计量来看，新会计准则的规定更加细致，从资产后续计量来看，也做了很大调整，促使企业必须全面考了市场因素，科学的计量资产实际价值，同时很大程度上对企业的各方面管理经营也产生了影响。

(三)会计报告规范的变化

对财务报表的结构和内容进行了修改，在列报企业利润信息上也作出了改变，内容更加细化和全面，有助于企业战略决策的制定和管理方式的改进。

三、会计准则变革对企业具体行为的影响

(一)会计行为

新会计准则对企业会计的职业判断要求更高，同时也给企业盈余管理行为和机会主义行为提供了机会。

(二)财务行为

企业的投资、融资和分配等财务行为必然会受到会计准则变革的影响。股权资本在总体上有所降低，会计信息反映企业盈利功能得到加强，对债务契约效率产生影响，提升了投资效率，影响到股利支付。

(三)管理行为

会计准则变革对于企业盈余的质量能够更精确的反映，影响到企业经营状况的评估和股权结构，降低了企业信息虚假风险，起到了监督和治理作用。

[1] 刘永泽.论新会计准则中的资产负债观[J].审计与经济研究.2009(01)

[2] 娄芳,李玉博,原红旗.新会计准则对现金股利和会计盈余关系影响的研究[J].管理世界.2010(01)

[3] 陆正飞,张会丽.新会计准则下利润信息的合理使用——合并报表净利润与母公司报表净利润之选择[J].会计研究.2010(04)

[4] 有关会计准则国际趋同与会计信息质量的研究简述[J].商.2013(14)