浅谈存货跌价准备及存货损失纳税调整与填报

张 红

（北京铁路信号有限公司，北京 102613）

一、对存货跌价准备计提和已计提存货跌价准备的存货实际发生损失的处理

1.存货跌价准备的计提的会计处理

依据企业会计准则的规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

例1：某公司2014年12月31日原材料A的账面成本100万元，由于原材料A市场价格出现下跌，导致其原材料A生产的产品B可变现净值低于其原材料A的成本，假设原材料A的可变现净值为80万元，由此计提20万元存货跌价准备，账务处理如下：

借：资产减值损失-存货跌价准备 20

贷：存货跌价准备-A材料 20

2.对已计提存货跌价准备的存货实际发生损失时的会计处理

例2：沿用例1和例2，假设2016年10月1日由于事实证明该企业生产的B设备更新换代，导致A材料已无使用价值，则此公司经管理层批准，将A材料进行处理，公司会计处理如下：

2016年10月1日

借：营业外支出 95

存货跌价准备-A材料 5

贷：存货-A材料 100

二、对存货跌价准备计提、转回和存货实际发生损失时企业所得税申报

1.根据例1的数据资料，此公司进行2014年度所得税纳税申报时，应调增纳税所得额2万元，具体申报方法如下：

对于附表A105000——纳税调整项目明细表，第32行“（二）资产减值准备金”的第4列“调增金额”应填列20万元。

2.根据例3，该企业2016年存货跌价准备-A材料期初余额0.5万元，期末余额为0，假设发生的存货损失符合税法规定的资产损失条件并取得了专项申报备案回执，无其他纳税调整事项，则该企业进行2016年度所得税纳税申报时，具体申报方法如下：

表1 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 单位：元

（1）附表A105091——资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表，根据填报说明，具体填报如表1所示。

（2）附表A105090——资产损失税前扣除及纳税调整明细表根据附表A105091，系统自动带出第11行“非货币资产损失”的第1列“账载金额”95万元，第2列“税收金额”100万元，第3列“纳税调整金额”-5万元。

（3）附表A105000——纳税调整项目明细表，根据填报说明，第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额，因此，第32行“资产减值准备金”的第1列“账载金额”应填列0万元，第4列“调减金额”应填列0万元。根据附表A105090自动填列第33行“资产损失”的第1列“账载金额”95万元，第2列“税收金额”100万元，第3列“调减金额”-5万元。

结语

综上可以看出，新申报表关于资产减值准备金和资产损失等调整项目的勾稽关系更加科学了，因此，企业进行年度所得税纳税申报时，应准确分析资产减值准备金和资产损失业务实质，以便准确进行纳税调整与申报。

[1]国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告，国家税务总局公告2014年第63号.

[2]国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告，国家税务总局公告2011年第25号.