建筑企业内部审计的问题与对策探索

□叶锦辉

我国审计起源于西周初期，确定于秦汉，兴盛于隋唐宋时期。北宋元丰年间，设置审计司，“审计”一词在我国正式使用。内部审计作为我国“三位一体(政府审计、民间审计和内部审计)”审计体系的重要组成部分，其目的就是通过内部审计机构的精心工作，充分发挥内部审计的各项职能，为企业增加价值并提高运作效率提高保障。建筑企业做好内部审计工作，是规范企业内部自身管理，提高经济效益水平的重要途径。随着企业改革的不断深化，建筑企业的内部管理与控制难度变得相当复杂，对内部审计工作也提出更新更高的要求。建筑企业内部审计工作在建筑行业中的地位日趋重要。因此，如何强化建筑企业的内部审计工作，以适应企业持续健康发展的需要，是当前亟待重点关注和解决的现实问题。

一、建筑企业内部审计存在的问题

(一)工作环境制约审计职能的有效发挥。一是内部审计属于公司内部一个独立的部门，处于相对独立的位置，与被审计单位均属于单位的一个部门，独立性明显不够。内部审计人员行使审计职能时面对的不是领导，就是同事，审计过程难免会受到各类人为因素的干扰，无法独立自主地开展各项工作，独立性受到严重影响，审计职能难以发挥作用。二是现有的管理环境和氛围不利于内部审计的开展。当前建筑企业的领导大多缺乏良好的管理理念，容易采用粗放型的管理方式，重视揽活，忽视成本控制，不少企业领导对设置内部审计机构缺乏主动性、积极性，更多的是以满足上级检查需要为目的。建筑企业无论是企业领导，还是企业职工，在对内部审计工作促进企业健康发展的重要性和作用认识上都是远远不够的，他们总认为内部审计工作是可有可无的。在此种背景下，审计人员的工作责任心就会大受影响，工作往往是应付了事。三是审计取证存在一定难度。由于建筑企业的管理环境欠佳，在内部审计的过程中，审计人员往往缺乏足够的授权。比如，领导非常重视财务支出、任期经济责任等方面的内部审计，审计工作就容易开展，被审计的部门也容易配合，证据就容易取得。但是内部审计还包括成本控制、材料采购、内部控制等内容，这些是领导不重视的，审计小组在开展审计的时候，被审计部门就会采取不配合的方式加以应对，这给内部审计搜集有效的内部证据造成了极大的难度。

(二)未采用先进的审计技术和方法，审计手段落后。随着企业改革的深入，建筑企业的管理方法和手段不断创新。先进的信息技术得以充分的应用企业的管理水平不断提高。但是，建筑企业的内部审计工作，仍以手工操作为主，对相关审计软件以及统计抽样的手段未加充分利用。在手工操作的过程中，以事后审计为主，基本不涉及事前和事中审计。审计的样本也主要是审计人员根据自己的职业判断，对被审计部门或单位的会计凭证、会计账簿财务会计报告等资料采用随机抽取的方法取得。显然这种审计手段非常落后，无法确保审计样本的典型性，无法确保审计结果的准确性和客观性。

(三)人员素质比较低，缺乏专业的审计人员。建筑企业的内部审计未受到足够重视，很多内部审计人员感觉岗位发展前景不好，这使得他们缺乏工作积极性和自我学习的动力。建筑企业一般都是从企业内部选择内部审计人员，岗位流动性较强，缺乏必要的稳定性，对审计技巧以及专业知识缺乏充分的理解，甚至可以说是不熟悉。建筑企业没有针对内部审计人员开展的各种提高审计技能的培训，对审计软件等信息技术手段使用的培训更显不足，其专业知识以及业务水平无法满足内部审计工作的需要。

(四)重视前期审计，对后续内计不重视。目前建筑企业主要还是停留在前期审计工作阶段，内部审计人员以提交审计报告为最终目标，对审计意见或整改建议的落实不关注、不重视，未对落实情况开展必要的跟踪审计。未督促有关部门与相关单位根据审计意见进行整改;对未按规定整改的部门或单位，亦不追究相关人员的责任，如此种种严重影响了审计的权威性。对于审出的问题不改，发现的迹象不防微杜渐，这样极不利于建筑企业内审工作质量的提高，以及审计风险的有效降低。

二、福建省第五建筑工程公司内部审计实例分析

福建省第五建筑工程公司在组织机构中单独设有审计部，主要开展经济效益审计、项目效益审计和离任审计等工作。2014年，公司审计部根据市国资委的布置及公司审计业务需要，结合年度工作思路，按照年度审计工作计划，全面履行审计的评价、监督、服务等职能，以推动公司各项制度和政策得以全面贯彻和落实。

(一)全面开展年终效益审计，确保经营成果的真实性。2014年审计部成立审计工作组，审计了32 家下属单位，覆盖公司所有分公司、子公司及参股单位。通过深入现场，查对项目经理的工程量台账和工程形象进度，查阅了大量的账务报表、账簿、凭证等经济资料，以及与有关部门核对经营合同、预决算收入等，对各方面提供的数据进行比对，揭示差错及形成差错的原因，努力确保数据的真实和可靠。各单位年终向公司上报的经营成果报告，都必须经过审计部审核签认，审计部不予认可的经营成果，年度效益奖金不予兑现。2014年出具审计报告19份，审计资金总额480497．37 万元，审核调增利润958．73 万元，审核调减利润1182．37 万元，提出审计建议72 项，采纳68 项，审计建议采纳率达到95%。

(二)开展工程项目专项审计，加大内控审计力度，有效防范风险。公司审计部在2014年将工程项目审计也作为重点工作内容之一。公司为了加强工程项目审计，提高审计工作质量，注重时效性和针对性，根据成本效益原则和重要性原则，从本年度审计过的项目中选取影响重大、内控薄弱的项目，实施项目效益审计。为有效利用审计资源，审计小组适时把内控审计与经济责任审计、专项审计、审计调查等项目相结合，使内部控制审计贯穿在所有的审计项目中。2014年度开展工程项目效益专项审计8 项，审计金额83285．68 万元，审减额1868．52 万元，挽回经济损失600 多万元。

(三)针对难点热点问题，积极开展专项调查。2014年度，公司审计部围绕企业经营管理中存在的热点和难点问题，特别是涉及职工切身利益的问题，积极开展了专项调查。按照市国资委下达的八项规定检查，组织对各单位和职工反映较多的单位福利开支的合理性、公司内部结算、奖金分配、执行招待的费用运行等热点问题，严格费用报销规定，严格费用审核。审查过程中发现违规事项3 件，向领导提出建议，对当事人进行批评教育并限期给予了改正。公司审计部已从单一的业务招待费用审核逐步扩大到后勤的费用审核、人员工资审核、财务费用审核等，基本上包括了分公司后勤所有的支出，确保八项规定得到严格执行。

三、强化建筑企业内部审计的建议

(一)改善内部审计工作环境。

1．构建合理的内部审计机构设置模式。内部审计机构隶属于哪一层级的管理者非常重要，隶属的领导层次越高，其独立性和权威性越有保障。对于内部审计工作来说，维持其独立性和权威性是重中之重。为了确保内部审计工作能够顺利开展，确保内部审计机构的独立性和权威性，结合建筑企业的组织架构的构成情况，建议将内部审计结构设置为隶属于董事会或其下属审计委员会的独立机构。

2．建立的完善内部审计制度体系。对建筑企业来说，从提高企业的管理效率上来看，要建立各项明确的内部审计管理制度，以加强对企业财务人员及相关管理人员的监督。为保障内部审计工作的有序进行，完善的制度对于建筑企业的内部审计人员有效地开展审计工作极为重要。健全完善的制度体系可以使内部审计工作更加规范化、科学化和公正化，确保内部审计工作能够发挥出应有的作用。对内部审计人员的管理方面，特别要强调的是建立定期轮岗制度尤为重要。

(二)改进内部审计方法与技术。

1．推动工程项目全过程跟踪审计。单纯的事后审计无法对企业的经营活动作出合理、科学、准确的评价，因此新的形势要求建筑企业分内部审计贯穿工程项目的事前、事中、事后，确保及时发现问题并纠正，以使工程施工项目效益最大化目标得以实现。实施内部互查制度，在业务人员自查的基础上，实施内部互查，即以交叉方式，由其他业务部门或审计委员会的复核人员对审计质量情况进行检查和控制。

2．推广计算机审计软件的使用。随着会计信息化推广应用，审计技术也日新月异，建筑企业内部审计机构在开展内部审计的过程中应积极开发和使用审计软件，建立审计数据库，并保证数据的完整和准确，争取早日实现审计工作的信息化。

3．推行全面审计与重点审计相结合的方式。在审计过程中，要坚持点面结合，重点抓住“点”，以“点”带“面”，实施全面监督。在“点”的方面，要重点关注的是，对管理不规范，存在问题多的工程项目部门要实施重点审计;对资金活动量大的工程项目部门则实施不定期审计制度。同时要推行“主审负责制”，建立审计工作问责机制。

(三)重视后续内部审计。内部审计的监督、鉴证和评价职能要得以充分发挥就必须加强后续审计。在后续内部审计过程中，内部审计人员也应像正常审计一样，主要促使前期审计的建议、整改意见得到落实和贯彻执行，确保前期审计所发现的问题得以纠正和解决。建筑企业应加强后续内部审计中各个方面的协调与配合，形成有效的沟通和合作气氛，内部审计人员、工程项目部门和高级管理层应发挥各自的作用，以确保其后续内部审计的顺利进行，协助维持建筑企业的正常秩序和完整性。

(四)提升审计人员的综合素养。建筑企业的内部审计工作的开展离不开审计人员的综合素养的提升。内部审计人员要想有为、有位、有威，当务之急是要全面提高自身的综合素养，使自己成为内部审计方面的复合型人才。对于内部审计人员来说，一是要熟悉各种财务会计知识，掌握当前审计行业的相关政策和方针，以及一些新审计技术与方法;二是熟悉和了解企业其他部门的具体职责，以确保内部审计工作的顺利开展。对于基层内部审计人员来说，需要利用各种形式来提升自身的综合素质。

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