浅析加速折旧与缩短折旧年限之纳税选择

陈 　 书

(扬州市地方税务局, 江苏 扬州　225002)



浅析加速折旧与缩短折旧年限之纳税选择

陈 书

(扬州市地方税务局, 江苏 扬州225002)

摘要：固定资产折旧的目的是通过一定的会计方法将固定资产原始投资在其物理寿命(或经济寿命)期内以费用的方式进行直接(或间接)分期补偿,选择合理的折旧政策至关重要。本文比较了直线折旧法、年数总和法、双倍余数递减法和缩短折旧年限法等折旧政策对企业综合财务及固定资产投资补偿的影响，提出选择缩短折旧年限法应注意的问题。

关键词：加速折旧；资金时间价值；财务风险

国家税务总局公告2014年第64号中对六大行业2014年1月1日后购进的固定资产(包括自行建造),允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。此项规定对相关企业的经营成果、所得税税负有何影响,企业如何根据财务状况和固定资产的价值及经济寿命选择合理的折旧政策是一个值得研究的课题。[1，2]

据统计,2014年度我国制造业500强的销售利润率仅为2.7%。2012-2014年销售利润率持续下行,2014年度企业500强榜单共有260家制造企业,其净利润总额达不到榜中的银行(仅17家)净利润总额的40%。财政部、国税总局于此时出台关于固定资产加速折旧的优惠政策,对企业尤其是制造业减负效果明显,有助于企业集中资金,升级生产设备和开发设计新产品。

1加速折旧与缩短折旧年限政策的重要性

1.1　加速折旧与缩短折旧年限的定义

加速折旧是相对于直线折旧而言,在固定资产物理寿命期内采用一定的会计方法,前阶段多提折旧,减少后阶段的折旧额。缩短折旧年限则是采用直线折旧,但按一定比例缩短折旧年限。

1.2　加速折旧与缩短折旧年限的意义

微观方面,缩短折旧年限和加速折旧一方面提高了企业设备原始投资的回收速度,较快地实现了成本补偿,加速了资金周转,提高了资金利用效率；另一方面,由于在固定资产使用前期较快的回收投资,则在后期的财务风险有所降低。同时,基于企业成本提前补偿的经济事实,企业实际上获取了延迟缴纳所得税的政策优惠。

宏观方面,新政有利于促进产业结构调整,鼓励企业加大投资,优化产能,提高经济效益。在前阶段抵减的税收从理论上讲可以在后阶段补回,但实际上,后期所谓补回的税收会因新的固定资产投资不断扩大影响而永久无法弥补。当然,由于新政的实施会鼓励企业在创新方面加大投入,对扩大税基大有裨益,间接地补充了因加速折旧和缩短折旧年限而损失的税收。

新政规定了可以在相关行业相关固定资产折旧时采用缩短折旧年限(不低于最低年限的60%),企业会计准则和企业财务通则中则没有此类规定,而是提出了“如有确凿证据表明:固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命;固定资产净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。”[1]企业会计准则和企业所得税法规定可采用加速折旧的方法相同:双倍递减法和年数总和法。企业应在不违反规定的前提下,根据自身的财务状况和业务特点,在考虑货币的时间价值的基础上,选择适当的折旧政策,以实现企业效益最大化。

2不同折旧政策对企业的影响

以企业某设备的具体案例对不同折旧政策下企业费用、利润及纳税进行分析比较。

大唐盛世公司某设备的原始价值200000元,预计净残值5%,预计物理寿命6 年。假设大唐盛世公司的年利润(不考虑该设备的折旧及净残值回收)均为1000000元,企业所得税率为25%,以10%为折现率来分析不同折旧政策下,此项设备的折旧对费用、收益及纳税的影响。

2.1　对财务成果的影响

采取直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法和缩短折旧年限法分析对企业财务成果的影响,结果见表1-表4。

可以看出，在会计政策与税收政策一致的情况下，各种折旧方法在六年中的折旧总额、利润总额、纳税总额和税后净利润总额相同,考虑到资金的时间价值,各种折旧政策的实际效果并不相同,对企业最有利的政策依次是缩短折旧年限至60%、双倍余额递减法、年数总和法及直线折旧法。因此,从财务角度而言,选择缩短折旧年限最有利。

表1　直线折旧法(折现率10%)　单位:元(不考虑小数)

注:假设净残值于第六年收回

表2　年数总和法(折现率10%)　单位:元(不考虑小数)

注:假设净残值于第六年收回

表3　双倍余额递减法(折现率10%)　单位:元(不考虑小数)

注:假设净残值于第六年收回

表4　缩短折旧年限至60%(折现率10%)　单位:元(不考虑小数)

注:假设净残值于第四年收回

2.2　对固定资产原始投资的成本补偿的影响

采取直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法和缩短折旧年限法分析对固定资产原始投资成本补偿的影响,结果见表5。各种折旧政策在固定资产原始投资回收额的数量上相等,在综合考评资金时间价值之后发现,即使回收率最高的缩短折旧60%的折旧政策的投资补偿也只有78.62%。企业的成本补偿仍存在较大缺口,从这一点来看,政府在折旧费用补偿方面的政策仍然有较大想象空间。

表5　折旧政策固定资产投资回收补偿比较(折现率10%)　单位:元(不考虑小数)

3选择缩短折旧年限应注意的问题

缩短折旧年限应该选择比例上限,即税法规定的最低年限的60%,这样取得的税务筹划的效果为利益最大。

缩短折旧年限的折旧政策,会在固定资产使用后期出现账外资产,容易形成账实不一致。固定资产在剩余的40%物理寿命中,折旧已经提足,账面余额为零,在资产管理时应加以注意。

应注意评价固定资产的经济寿命与物理寿命。当固定资产在技术上仍可使用,但从财务角度而言,继续使用已经成为不经济的话,则应该选择提前报废此项固定资产。

上述相关比较没有考虑税法与会计准则的差异,如果考虑到暂时性差异的会计处理可能会复杂些。企业所处的行业特色、企业自身经营情况、财务状态、固定资产特点千差万别,在选择折旧政策时应当综合考虑自身承受能力、财务风险、资金时间价值及宏观财税政策及产业政策变化,才能选择做出较为正确的选择。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2010.

[2]毛宇慧，陈维佳.缩短折旧年限的合计差异之处理[J].财会月刊，2015(10):85-86.

(责任编辑：礼玥)

Tax Option between Accelerated Depreciation Life and Shortened Depreciation Life

CHEN Shu

(Yangzhou Local Taxation Bureau, Yangzhou 225002, China)

Abstract:Fixed asset depreciation aims to have cost compensation by installments on the original investment of fixed assets within the physical life (or economic life) period of original investment of fixed assets by certain accounting methods. Choosing reasonable depreciation policy can facilitate the enterprise to have cost compensation and assess business performance, which exerts an influence on the government taxation to some extent. This paper mainly compares the influences of four kinds of depreciation policy on enterprise comprehensive finance and investment compensation in fixed assets, including straight line depreciation, sum of the years digits, double declining balance method and shortened depreciation. Meanwhile, it proposes the points to be paid attention to while choosing shortened depreciation life.

Key words:accelerated depreciation; time value of money; financial risk

中图分类号:F 275

文献标识码:A

文章编号:1008-3693(2015)04-0015-03

作者简介：陈书(1974—),男，扬州市地方税务局经济师。

收稿日期：2015-07-20