事业单位内部管理控制

谭延良

事业单位内部管理控制

谭延良

我国事业单位以服务社会为主要任务，其自身管理的完善对于整个社会稳定发展有着难以取代的作用。内部管理控制通过构建事业单位自身的监督控制机制来提高其管理水平。文章将分析事业单位内部管理控制中所面临的问题，并提出相应的具体建议。

事业单位；内部管理控制;问题;建议

一、引言

市场经济的不断发展大大的增加了事业单位参与经济活动的机会，也使得事业单位的内部管理逐渐复杂化。为了适应社会经济的发展，进一步提高行政事业单位的内部管理水平，财政部于2012年12月29日公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“规范”），并明确该规定于2014年1月1日起在全国范围内正式施行。内部控制的施行不仅可以提升事业单位会计信息的质量，还可以在资产管理、合同管理等财务管理中发挥监督制约的功能，降低财务舞弊、私设“小金库”等现象发生的概率。为此，我国相关部门较早的提出要在事业单位施行内部控制，但由于施行的时间尚短，还存在着一些问题需要进一步分析与解决。

二、事业单位内部管理控制施行所面临的问题

（一）内部控制人文环境较差，重视程度不够

内部控制人文环境的好坏直接决定了事业单位内部控制建设后续工作开展的效果，“微笑门”、“眼镜门”“白条抵库”等事件向我们揭示了事业单位内部控制建设人文环境的薄弱。事业单位领导的道德水平以及党性、廉洁性直接影响着整个单位的工作作风，也就影响着内部控制施行的效果。一些事业单位的领导对于内部控制的认识不足，认为内部控制的施行将会给其工作带来一定的约束，因此对内部控制持不肯定态度，使得制度流于形式，没有形成全员参与，危害到事业单位的管理工作。同时，由于事业单位的特殊性质，监督机构往往与执行机构平行，导致权责不明，“人治”的现象较为突出，一些单位没有按照《规范》的要求来实行轮岗制，无法为内部控制的实施提供良好的监督决策环境。

（二）风险评估意识不强，规范化建设缺失

据国家审计署2013年末公布的政府性债务审计结果显示：截至2013年6月底，全国各级政府负有担保责任的债务接近3万亿元，负有偿还责任的债务超过20万亿元，可能承担一定救助责任的债务为6万亿元，债务率为113.41%。《规范》指出，事业单位要在单位层面和业务层面开展风险评估体系的构建。然而，由于单位领导人员以及财务人员对于风险评估体系的忽视，依旧按照以往的方式开展合同管理、资产管理、政府采购管理、预算管理以及收支管理等，为事业单位的运行带来了很大的风险隐患。比如，一些工作人员在采购过程中“吃回扣”、固定资产的随意处置、签订合同时对注意义务的忽略、投资项目风险评估的缺失等都给事业单位的运营带来了很大的风险。由于意识不足，也导致了事业单位风险评估环节没有形成体系，缺乏规范化。有些事业单位只是将《规范》的内容进行扩充，或者直接照抄照搬一些企业的风险评估规范。

（三）内部控制活动范围狭窄、缺乏多元化的方式

内部控制活动是事业单位内部控制的核心内容，通过严格、规范的内部控制活动才能够起到防止、发现并及时纠正错误的效果。实际上，近几年新闻媒体频频曝出的官员贪污案都与内部控制活动的不规范有关。一方面，内部控制活动在范围上较为狭窄。《规范》所指出的风险评估实施层面实质上也是内部控制活动所要涉及的范围。然而，在实务中事业单位的内部控制活动所涉及的范围比较窄，主要集中于物资采购管理、合同管理、资产管理以及会计核算等活动。另一方面，内部控制活动的方式需要根据具体的业务进行扩展。虽然《规范》对内部控制活动的方式进行了规定，但是由于不同的事业单位的性质和主要业务有着一定的不同，所要处理的事务也不同，因此这些方式也只是为事业单位的内部控制活动提供了一些基本的方式和建议，并不能满足所有事业单位对内部控制活动的需求。

（四）信息沟通效率偏低——信息反馈机制受阻、信息化水平较低

事业单位作为公共事业的主要载体，信息沟通在其内部控制中发挥着重要的作用。近几年，“上访难”一直是民众所热议的话题，这也内在的体现出单位信息反馈机制不完善。目前，很多单位开通了投诉热线、公共邮箱等，供民众对单位的行为进行监督。但是，由于一些事业单位处理问题的方式不当，对于公众所反映的贪污等现象进行包庇，导致了问题的激化。对于事业单位内部的信息沟通，主要体现在部门与部门之间的沟通以及信息化的应用上。前者主要集中于部门机构较多的事业单位，后者的问题主要体现在对于财务数据的处理、固定资产的管理等各种软件的开发和应用还有所欠缺。

三、加强事业单位内部控制的具体建议

（一）提高事业单位领导及员工的内控意识，完善组织结构以明晰权责

建立良好的内部控制环境，首先要提高事业单位领导以及员工的内控意识。在企业内部控制建设中，管理者的综合素质直接决定了内部控制建设的基调，在事业单位中也同样如此。某地区为了贯彻执行《规范》，从个人和集体两个角度来强调内部控制的重要性。该地区组织区域内事业单位的领导集体学习有关内部控制的理论知识，通过该方式向各单位领导阐明内部控制制度对于监督他们的工作行为、提高其党性有着怎样的作用，使各单位领导明白内部控制对于其切身利益的影响以及对社会公众利益的影响。在此基础上，通过案例的学习来指导他们对于事业单位内部控制建设的思路以及整体规划。其次，要通过完善组织结构，明确各领导与各员工的权力与责任，进一步规范工作行为。在事业单位内部形成决策、执行与监督相独立的体系，实际上也就是要做到“不相容岗位相分离”的原则。

（二）加强风险评估体系的建设，避免国有资产的流失

事业单位财务人员应当向单位内部人员阐明风险评估在采购物资、签订合同、投资项目等业务中的重要作用，对于避免国家财产流失、降低负债率的重要性。在风险评估体系的建设过程中，事业单位可以按照《规范》所要求的单位层面和业务层面进行多方向的构建。以某事业单位为例，为了提高单位的管理水平，引入了一套普通企业所采用的风险评估体系，在此基础上进行科学合理的调整。宏观方面主要是将国家政策纳入到考虑范围内；微观方面从《规范》所规定的角度着手，在单位层面上，按照内部控制工作的组织、内部控制机制的建设、内部管理制度的完善、财务信息的编制与报告来设置评估体系；在业务层面上，按照收支管理、政府采购、资产管理、建设项目管理、合同管理等进行建设。结合日常管理中的经验，将风险防范体系予以规范化，为之后事业单位应对管理过程中的各种风险提供指导性的依据。

（三）深入设置内部控制活动，开发内部控制活动的方式

事业单位在开展内部控制活动时，不仅仅要注意横向上业务内部控制活动的设置，还要在纵向上注意每项业务内部所涉及到的内部控制活动，也就是说凡是单位所涉及的业务都要设置控制活动。同时，事业单位的内部控制活动要结合业务的特色来进行设置，拓展内部控制活动的方式。以某事业单位固定资产管理的控制活动为例，按照固定资产的采购、使用、维护保养以及处置等顺序来监督工作人员的行为。在采购时，通过授权审批的方式对各种权限进行制约和控制；在使用时，除了采用授权审批的方式外，还主要依靠责任分配的方式进行控制；在维护保养时，通过制定责任卡的方式来明晰工作人员的权力与责任；在处置时，主要采用授权审批的方式来避免固定资产的不当处置。

（四）完善信息反馈机制，提高信息化水平

事业单位应当建立起完善的信息反馈机制。一方面，要保证相关信息的公开透明。目前，很多事业单位都通过微信平台，向社会公众传递信息，接受社会公众对其业务活动的监督，并与公众通过微信平台进行交流，这点是值得推广的。此外，针对公众的投诉以及质疑，事业单位要建立起相应的应对机制，增强事业单位的可信任感。另一方面，要鼓励工作人员对财务工作中的问题大胆提出意见。有些事业单位在贯彻实施内部控制制度后，为了防止“一言堂”现象的出现，设置员工专用的“意见簿”，用来对内部控制过程中存在的问题以及单位管理中存在的问题进行登记。对于事业单位的信息化建设，在现有的软件基础上，主要的努力方向是要提高相关人员对于软件的操作熟练度，能够通过各种管理软件对财务数据和管理数据进行分析，为内部管理控制提供可靠的数据以及分析结果。

四、结论

事业单位承载着社会公共事业的建设与发展，内部控制制度的建设对于完善其管理有着重要的作用。这就需要事业单位从内部控制制度的几大要素着手，按照《规范》的具体规定，充分考虑单位的业务性质，不断完善内部控制制度，为事业单位的健康发展打下坚实的基础。

[1]徐建文.基于内控规范下的事业单位内部控制[J].行政事业资产与财务,2014(05).

（作者单位：淄博市铁路建设管理办公室）