简议中小企业成本核算

泰山职业技术学院 吕平

中小型企业一般指企业生产过程中资产的规模较小，生产流程比较简单，产品结构非常相似，企业管理人员比较稀少的企业。20世纪90年代以来，我国工业企业新增加的产值中，有76.7%是由中小企业所创造的。截止到现在我国的传统行业例如食品、造纸以及印刷行业，它们产值的70%以上；在服装行业、皮革制品、文艺体育用品、塑料以及金属行业中产值的80%以上；在木材加工业产值的90%以上，都是由中小企业创造的。

现在随着科技的发展，工业进程的深化，各行业的竞争越来越激烈，这就迫使企业为了能够获得更多的利润，需要加强中小企业的管理。所以在企业经营管理中，最复杂最关键的问题就是解决成本核算。成本指企业在生产过程中针对的产品成本，它决定了产品定价的高低，决定了企业在生产经营过程中是否具有明显的竞争力。这就要求企业在进行成本核算时能否做到正确、及时，关联企业有关的成本预测、决策、计划、分析和考核等成本管理水平，因此成本核算在成本管理中具有非常重要的作用。所以，中小企业要在发展中具有优势的竞争力，就要提高成本管理水平。

1 中小企业在成本核算中的方法

1.1 中小企业的组织结构特点促使其适合采用简单的成本核算方法

中小型企业在生产过程中由于规模较小、经济实力较弱和人员较少的情况下，企业各职能部门在设置上不够健全，同时各项规章制度的制订以及会计工作都无法与大企业进行对比，这就迫使中小企业在进行成本核算时采用简易的方法，能够更加符合实际需要，决定了中小企业在核算时多数采用实际成本法。

1.2 选择合适的成本核算方法

首先成本核算过程必须遵循的原则是：合法性即计入成本的费用要符合国家的有关政策；相关性原则即提供的会计信息要有价值；具有可比性即会计期间采用的成本会计方法应一致。同时还要兼顾考虑成本核算的成本效益原则。

结合中小企业的实际生产状况，我们了解产品成本的核算主要有三种方法，即：品种法、分批法、分步法。企业在生产过程中经过多年的实践发现，无论什么类型的工业企业，生产的产品是怎样的，生产中无论采用怎样的管理，最后在进行产品成本核算时都要按照产品品种算出。所以计算成本按产品品种，是在成本核算中最基本的一种方法，这就决定了品种法是成本计算方法的基础。但有的企业根据实际需要或管理上要求按订单生产，也可采用分批法。

1.3 科目设置

在建账时，由于中小企业自身特点，经营范围都比较小，生产过程中产品的生产结构与所耗原材料基本一致，主要原材料使用能够明确分清用途外，其他项目就不能直接归到产品中。在设置明细账时，不再按传统的会计核算进行产品设置，而运用简单的方法直接设置原材料、外购动力费、工资及福利费、制造费用等二级科目进行归集。制造费用的设置，也相应发生了改变，不再按车间设置明细账，而是直接设修理费、机物料消耗、折旧费等二级明细科目对车间费用进行归集；同时有关中小企业的办公费、差旅费等，直接记入管理费用。对于低值易耗品的处理，也是直接记入制造费用，不用单独设置低值易耗品科目。这种设置方式非常符合企业的实际需要，避免账目的繁琐。

1.4 中小企业进行成本核算所遵循的程序

(1)首先明确对象即产品成本的计算对象。

(2)能够确定具体的产品成本核算项目。

(3)进行账簿的设置如原材料明细账、制造费用明细账、应付工资明细账、产成品明细账。

(4)进行产品成本核算及成本分析。

1.5 成本费用的核算要求

(1)根据生产特点和成本管理要求，确定成本计算的组织形式和计算对象、成本项目与成本计算期。

(2)分清直接费用、间接费用、期间费用。凡不属于企业日常秤经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用企业日常经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。多计成本，会减少企业利润和国家财政收入，少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的正常进行。无论是多计成本还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分那些应计入产品的成本或期间费用。

(3)分清收益性支出与资本性支出。收益性支出是仅与本会计年度相关的费用，仅在本会计年度发挥效用，与本年度的收益相关，应当计入本年度的费用成本。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的费用。资本性支出不能全部计入本会计期间的成本和费用，而必须在本会计期间和以后的会计期间进行分摊。

(4)分清不同产品的成本。对象化费用的发生必须分清成本归集的具体对象，即将成本细致化到每一类商品和产品。

(5)分清完工产品成本与在产品成本。产品销售成本应根据已完工产品成本转入，因为它直接反映该会计期间的盈亏状况；而在产品成本则与本年度会计期间内损益无关。这就要分清完工产品成本与在产品的成本。

2 中小企业在进行成本核算时存在的几个问题及改进措施

2.1 成本核算存在很大的随意性

中小企业在进行成本核算时基本都设置原材料与库存商品明细账。企业在进行购买原材料与领用时都会有原始资料的单据，月末盘点时编制盘存表。结转生产成本时，在同一会计年度内，会计在处理问题时，不是按照有关的制度而是存在随意性与不固定性，导致期末的库存数与实际盘存数产生不符，容易造成少缴所得税。

这就要求中小企业应规范成本核算相关的制度，保证成本核算的基础数据能够连续、准确；建立与成本相关的控制制度。同时，企业内部的审计工作也要加强，要接受中介审计机构对企业成本核算进行监督，接受好的管理方面的建议，促使企业改进成本核算方法，提高成本核算质量。

2.2 核算方法不够科学，需要改进

目前我国中小企业的成本计算方法，绝大多数采用品种法与分步法，极少采用分批法。

在现代社会，知识经济已成为推动社会发展不可缺少的因素。所以由于知识的原因，产品的个性化使产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。它与传统工业经济中的生产模式产生了根本性变化，所以要求对产品成本分配方法进行改变。

成本进行核算时也要结合成本管理要求，详细研究不同企业的性质和与之相配的生产工艺特点，能够挑选出符合自已企业的核算方法。在进行成本核算时也要结合人力、财力现状，兼顾节约核算成本和提高核算效率，选择最适合本企业的核算方法。

2.3 成本核算人员素质有待提高

由于中小企业规模较小，财务人员设置不是很多，甚至有的企业没有专门的财务人员，账务处理采用代理记账模式。大多数中小企业的成本核算人员业务水平不够高，造成在核算时很难找到适合自己企业的独特的成本核算方法，在业务发生时会计人员不能够准确、及时地将业务发生的费用正确分配到对应的成本中去。

所以，企业在配备成本核算人员时要选择专业性比较强，能够精通成本核算，并且责任心比较强的人员进行核算工作。为了调动工作人员的积极性还要建立激励机制，使核算人员能够顺利开展成本核算工作，建立规范的成本核算岗位职责，遵守成本核算流程，能够合理设置会计科目，进行账簿管理，及时进行成本核算报表等核算体系，提高成本核算水平。

[1] 侯君邦,冯素平.成本会计[M].山东人民出版社,2013.

[2] 李红梅,张宇博.中小企业简易成本核算方法[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2009(2).