关于应付职工薪酬税务筹划问题的思考

中国纺织科学研究院 王秀梅

应付职工薪酬不仅表现为企业职工的基本收入来源，同时它还是组成企业成本的重要部分。所以，应付职工薪酬的税务筹划除了会涉及到个人所得税之外，同时还会涉及到企业所得税，更加会和劳资双方的利益形成相关性。在这一发展背景下加强对应付职工薪酬税务的理论研究就有着实质性意义。

一、关于应付职工薪酬和新会计准则的比较

当前的企业发展过程中，由于处在新的发展环境下，所以面临的挑战也比较大，在这一过程中就要能够考虑多方面的问题。应付职工薪酬主要是结合企业的一些薪酬规定对职工支付的各项劳动报酬，这就构成了企业的成本以及费用的重要部分。在企业的运营过程中，会产生诸多的费用，其中比较关键的就是工会经费以及职工的福利费用和教育经费等，早企业的会计准则当中有着相应的规定，可以定期对职工的收入中进行全额扣除，同时在税法的企业所得税当中也有着相应的规定，主要是通过几个重要的层面进行实施的。

主要就是由于职工福利费用所涉及内容相对较多，如果企业提供给职工的福利费用没有达到总工资薪金的14%，就允许在税前进行扣除。还有就是由于企业的经营运行中的职工教育经费方面，所实施的标准就是扣除工资总额的2.5%，而针对超过部分可在年度上进行实施扣除。税法一般只会扣除企业为部分特殊职工购买的商业保险，然而，如果是为普通员工或者是投资者购买的商业保险，就不能被纳入到税法扣除范围之内。

二、企业实施职工薪酬税务时应重视的事项

(一)要立足于企业的文化、企业的激励制度、企业的管理需求制定出可行的税务筹划方案

当前有不少的税务筹划方案是没有立足于企业的文化、企业的激励制度、企业的管理需求，那么其就难以发挥出最佳的效果的。因此，在制定税务筹划方案的时候一定要立足于企业的文化、企业的激励制度、企业的管理需求，只有这样，才能够使税务筹划方案将其拥有的最佳效果发挥出来，才可以将职工工作的积极性充分调动起来，才能够是企业和职工的双赢局面得以实现。

(二)要在不违背税收法律法规和相关政策的基础上进行职工薪酬税务筹划

目前有一些企业在进行职工薪酬税务筹划的过程中违背了税收法律法规和相关政策，所以不可能会得到税收主管部门的认可，甚至还要承担相应的法律责任。因此只有在不违背税收法律法规和相关政策的基础上，才可以保证税收主管部门能够认可所设计出来的经济活动以及纳税方案，除此之外，职工薪酬税务筹划工作一定要在应税事实或者是应税行为发生之前实施。一旦形成了纳税事实，那么不管是纳税项目还是计税依据或者是税率都已经成为定局，那么，所谓的税务筹划问题就已经不存在了。

(三)企业应该尽可能地将具有个性化和差异性的薪酬支付方案建立起来

因为每个个体的需求都会存在着一定的差异性，那么，企业就应该更加频繁地同职工进行沟通和交流，从而对个体的实际需要进行了解，同时还应该结合绩效考评方式、企业成本支出等综合因素，对员工的收入支出方式以及薪酬计划加以拟定。

三、应付职工薪酬税务筹划的实施策略

(一)将工资薪酬转化为经营性费用

从2011年9月1号起，我国的工资以及薪金所得已经开始实行7级超额累进税率，如表一所示：

表一

观察表一就能够发现，当职工的收入到达某一个档次的时候，就一定要按照该档次适用的税率对职工应纳税额进行计算，当收入累进到一定程度的时候，新增薪金给个人带来的可支配收入就会慢慢减少。假设将个人的现金收入改变为提供必须的福利，并将其纳入到企业的经营费用之中，那么，就不仅能够达到其消费需求，同时又可以少交个人所得税。根据相关规定，可以被企业作为经营性费用且不需要交个人所得税的福利支出主要有以下几项：

由企业提供给职工使用的车辆费用；差旅费；电话费；交通费；企业提供的假期旅游津贴；企业为无住房员工提供的员工住宿；企业以及个人根据规定的比例所缴纳的社会保险和住房公积金；用餐补贴；救济金、抚恤金、福利费。笔者将通过相关案例对其作出进一步的介绍。

2013年王芳每个月的工资是6500元，每个月需要支付1800元房租费，那么王芳需要交纳的个人所得税就应该是（6500-3500）X 10%-105=195元。

假如王芳所在的单位能够按照报销的方式为王芳支付每个月的房租费，并将其工资下调到4200元，那么王芳需要交纳的个人所得税就是（4700-3500）X3%-0=36元。由此可见，经过税务筹划之后，王芳每月所需要缴纳的个人所得税就会减少195-36=159元；

同时企业也可以增加1800元的税前列支费用。但是值得注意的是，并不是所有的福利都可以被归纳到经营性费用的范围之内。部分税法规定的福利支出一定要缴纳个人所得税。主要包括：企业从工会经费和福利费中支付给单位职工的补助或者是补贴；企业采用现金的形式给单位职工发放医疗补助费和住房补贴；借助午餐补助的名义给单位职工发放津贴和补贴等。

(二)对月薪和年终将的比例进行合理确定

目前，有很多企业职工的年薪主要包括两个部分即年终一次性奖金以及月工资。企业主要是利用年终将这种方式对员工进行激励，年终奖以及月工资这两部分的工资支付比例的区别，往往会导致职工个人所得税负出现差异。只是从减少税负的角度来看，企业在设计职工工资方案的时候需要精心筹划和综合考虑，以实现纳税人获得税收利益最大化这一目的。在年薪不变的情况下，年终的税率低于每月的税率是最好的筹划。

国家税务总局所颁布的《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》[3]中做出了相关的规定，即纳税人在获得企业所给的全年一次性奖金之后，应该先用这些得到的奖金除以12个月，并根据其商数对速算扣除税和适用税率加以确定。笔者将利用下面的案例来分析企业支付工资和年终奖的最佳方案。

2013年M单位的职员李某年薪有102000，下面列举了两套发放工资和薪金的方案：第一种方案是月平均工资8500，但是没有年终奖；第二种方案是月平均工资6500，则有24000的年终奖金。这两种方案分别需要个人缴纳所得税税负如下：第一种方案，李某需要缴纳的个人所得税税负为[（8500-3500）X20%-555]x12=5340元；第二种方案，李某需要缴纳的个人所得税税负为[（6500-3500）X10%-105]X12+（24000X10%-105）=4635元。通过对这两种方案进行比较可以看出，第二种方案优于第一种方案。所以说，企业职工的年薪发放、年终奖以及工资的税务筹划是极为重要的，能够为单位职工带来可观的经济收益]。这种方法既不会与国家的税收法规相违背，同时还能够提高职工的收入水平和工作积极性。可以算得上是一举两得的事情。

四、结束语

总而言之，处在当前的发展背景下，企业的发展将面临着更加严峻的挑战，所以要能将应付职工薪酬税务筹划的相关问题得到充分重视，结合实际进行制定相关的制度策略，只有全面考虑才能更加科学化的实现薪酬管理的战略发展目标。由于本文的篇幅限制不能进一步深化探究，希望此次理论研究能起到抛砖引玉的作用以待后来者居上。

[1]闵梓耕.基于个人所得税筹划实例对课税模式的思考[J].考试周刊,2013

[2]朱春.企业职工薪酬纳税筹划探析[J].财经界(学术版),2014

[3]孙惠敏.新个税法下工资薪酬纳税筹划[J].现代商业.2014

[4]刘燕.应付职工薪酬税务筹划问题探讨[J].时代金融,2014

[5]谭青.会计准则与所得税法差异探析[J].财会研究,2014