谈预计负债及其会计处理

张海珍

（济宁市山东梆子剧院有限责任公司，山东 济宁 272100）

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。或有事项与或有负债和或有资产密切相关，但是，或有负债不是预计负债，或有资产也不是资产。为此，笔者草拟本文针对预计负债及其会计处理谈一点粗浅之见，就教于广大会计工作者。

一、预计负债

（一）预计负债概念

预计负债可能由或有负债转化而来。而或有负债则是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。可见，或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现实义务。潜在义务是否转换成现实义务，有未来不确定事项的发生或不发生来决定；另一类是现实义务，但却不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现实义务的金额不能可靠地计量。因此，或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不属于负债确认的条件，不成其为负债，不得在报表中列报，最多在报表附注中披露。

那么，或有负债怎样才能转化为预计负债呢？根据《企业会计准则第13号——或有事项》有关规定，与或有事项有关的义务在同时符合三个条件时，才能成为预计负债：一是该义务是企业承担的现实义务；二是履行该义务很可能导致经济利益流出企业；三是该义务的金额能够很可靠地计量。

（二）预计负债的计量

按规定，预计负债应当按照履行相关现实义务所需支付的最佳估计数额进行初始计量。当然，企业在确定最佳估计数额时，应结合与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素考虑确定。这里，这主要涉及两个方面的问题：一是最佳估计数额的确定；二是预期可以获得补偿的处理。

1.最佳估计数额的确定。预计负债的初始计量应按照履行相关现实义务所需支出的最佳估计数额确定应当分别三种情况处理：

一是，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。其最佳估计数额的确定应当采用中值，即上下限的平均数额。

【 例1】2013年12月1日，甲公司因合同违约而被起诉。2013年12月31日，公司未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法院判决很可能对公司不利。预计将要支付的赔偿金额为200000元～600000元的某一金额，而且这一范围内各种结果发生的可能性大致相同，且包含10000元诉讼费用。则甲公司根据上述资料，确定的预计负债金额为：（200000+600000）/2＝400000（元）。

二是，或有事项只有一个，最佳估计数额按照最有可能性的金额确定。

【 例2】2009年1月6日，甲公司为A公司人民币1000000元，期限1年的银行借款提供全额担保。截止20010年12月31日，A公司贷款逾期未还，银行已经起诉A公司。甲公司很可能承担连带赔偿责任外，还会承担诉讼费用100000元可能性为70%，承担诉讼费用10000元可能性为30%。则甲公司根据上述资料，确定的预计负债金额为：100000元。

三是，或有事项涉及多个项目，最佳估计数额按照各种可能结果及其相关概率加权计算确定。

【 例3】2009年6月30日，甲公司上半年销售额为1000000元，根据公司产品质量保证条款，如产品质量存在问题，公司将负责免费维修。甲公司质量部门预测：发生较小质量问题的维修费为营业收入的1%，发生可能性为5%；发生大的质量问题的维修费为营业收入的3%，发生可能性为10%；不存在质量问题的可能性为8 5%。甲公司质量保证费用为：1000000×1%×5%+1000000×3%×10%=3500元。

2.预期可以获得补偿的处理。如果企业清偿或有事项而确认的预计负责预期会有第三方或其他方赔偿，则此补偿只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，且这部分资产不超过确认的预计负债。预计负债数额与或有资产数额不能合并抵消，应分别核算。

【 例4】2009年11月6日，甲公司销售的乙工厂生产的A产品因质量问题造成客户重大损失1000000元，客户已经起诉甲公司，法院尚未判决。甲公司很可能承担赔偿责任外，还会由乙工厂承担这部分损失，但甲公司应承担诉讼费用10000元。则甲公司的预计负债为1010000元，或有资产为1000000元。

二、预计负债的会计处理

预计负债一般是或有负债转化而来的。预计负债通过“ 预计负债”会计科目核算。预计负债增加时，预先计提的预计负债，计入“ 预计负债”会计科目的贷方，实际支付时，计入“ 预计负债”会计科目的借方，贷方余额表示实有数额。

这里，主要介绍未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同及重组义务等或有事项产生的预计负债的会计核算。

（一）未决诉讼

诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审批程序解决纠纷的活动。诉讼尚未判决之前，对于一方可能形成或有负责或者预计负债负债；而另一方则形成或有资产。

【 例5】接【 例1】，2013年12月31日，甲公司未接到人民法院的判决。甲公司预计，将要支付的赔偿金额为200000元～600000元的某一金额，而且这一范围内各种结果发生的可能性大致相同，且包含10000元诉讼费用。则甲公司根据上述资料，确定的预计负债金额为：（200000+600000）/2＝400000（元），有关会计处理如下：

（二）债务担保

债务担保，是指以自己的财产或信用对他人的债务进行担保，在他人无法偿还债务时自己代为偿还或者将担保财产进行抵偿的活动。作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的。

【 例6】2009年1月6日，甲公司为A公司人民币1000000元，期限1年的银行借款提供全额担保。截止20010年12月31日，A公司贷款逾期未还，银行已经起诉A公司。甲公司很可能承担连带赔偿责任外，估计代位赔偿银行借款50000元，还会承担诉讼费用3000元。则甲公司根据上述资料，确定的预计负债金额为：53000元。

（三）产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售商品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。按照权责发生制和承诺要求，企业只要销售出产品，就应在销售后确认相关预计负债。

【 例6】接【 例3】，甲公司质量保证费用预提处理如下：

（四）亏损合同

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认的条件的，就确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

【 例7】2009年1月26日，甲公司与A公司签订不可撤销合同，甲公司向A公司销售A设备10台，单台价格1000000元。因材料价格上涨，已经确定该合同为亏损合同，甲公司并已生产5台设备，每台亏损30000元；剩余5台还没有生产，如果生产，还将继续亏损30000元/台。有关会计处理如下：

（五）重组义务

重组，是指企业制订和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。重组主要包括：出售或终止企业部分业务；对企业的组织结构进行较大调整；关闭或迁移部分营业场所等。

企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债金额，计入当期损益。与重组有关的直接支出主要有：自愿遣散费、强制遣散费和租赁撤销费用等。但是，因撤销或关闭营业场所而发生的迁移费用、职工培训费用、人力资源招聘费用、推广费用等各类支出。

[1]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务（M）.北京：经济科学出版社.2014.4.