浅谈高新技术企业认定财务专项审计

□ 乔 愉 李 军

浅谈高新技术企业认定财务专项审计

□ 乔 愉 李 军

为了鼓励和扶持高新技术企业快速发展，新的认定办法取消了“高新园区”的地域限制，使高新技术企业的数量猛增，其中，财务专项审计工作对于高新技术企业的成功认定至关重要。从分析专项审计过程中存在的主要问题入手，对于规范事务所审计流程及标准等进行了探讨。

高新技术企业认定；专项审计；会计师

新的企业所得税法的实行，让包括“两免三减半，五免五减半”等优惠政策成为了过去式，原享受定期减免税优惠的企业在享受至期满后需执行新税法政策。与此同时，国家为了鼓励高新技术企业快速发展，扶持高新技术企业成为经济转型升级的重要力量，将原先仅高新技术园区内企业才能享受到的减免10%企业所得税的政策扩大到全国范围。这一举措极大地刺激了企业研发创新活动的积极性，高额研发费用的投入推动了企业向高附加值产品和服务转变，提高了企业的核心竞争力，实现了企业的跨越式稳定发展。

为了规范从业会计师在高新技术企业认定过程中的专项审计业务，确保出具的审计报告在所有重大方面最大公允地披露受审企业包括研究开发费用和高新技术产品服务收入等相关事项，中国注册会计师协会于2008年11月发布了《高新技术企业认定专项审计指引》，结合国家发布的《高新技术企业认定管理办法》(以下简称《管理办法》)和《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《工作指引》)为从业会计师开展专项审计工作提供业务指导。然而，随着申报高新技术企业数量的激增，很多问题也随之凸显。

一、高新技术企业认定专项审计存在的主要问题

1．企业内部研究开发费用难归集

《管理办法》明确要求，申报企业近3个会计年度研发费用总额需达到企业当年销售收入总额的一定比例才符合申报要求。然而，出于税收或企业申报意愿考虑，企业在核算研发费用时多带有主观因素，甚至有些企业根本没有建立研发费用明细账，仅在申报前期根据立项报告统计出研发费用，这都为会计师的审计工作增添了难度。研发费用归集过程中最易出现的差异主要集中在以下4个方面：

(1)研发人员工资、薪金两套账

从业会计师审定的研发人员应是与企业签订正式劳动合同、明确研发岗位、缴纳社保、全年累计工作时间超过183天、进行研究开发或其他技术活动的人员。然而，在实地审计过程中，除了对企业提供的劳动合同、社保证明、工资单等辅助证明材料进行合规性审查之外，对于研发人员身份是否合理、全年累计参与研发工作时间是否真实依然很难测算，甚至有些企业为少缴纳个人所得税，将人员工资发放做出内外两套账，实际发放金额较发放名册上的多得多，这就需要从业会计师做出更细致的审查。

(2)研发投入材料费界定有分歧

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出构成了研发费用的直接投入，这也是多数企业提交研发费用的重要组成部分。在审计生产销售类型企业时，流传这样一句话：“研发费用不够数，材料费用来充数。”企业为追求研发费用总额达到一定额度，将生产原材料或辅助材料由研发部门领用，再投入批量生产。而这些生产用材料便堂而皇之地计入了研发费用。这样归集是否合理，从业会计师很难做出审计界定。

(3)研发设备折旧费用不易计算

研发费用中折旧费用是指为研究开发活动而购置的仪器和设备，以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期

待摊费用。而审计中经常遇到有企业将生产用的建筑或设备仪器与研发用混为一谈，或者相互交叉很多，不易剥离，这类折旧费用如何计算对从业会计师来说很难审定。

(4)研发费用中其他费用差异较大

因为研究开发活动所发生的其他费用一般不超过研发总费用的10%，但是很多中小型企业内部没有设置专门的研发机构，对于发生的其他费用也没有单独核算。常见的做法是企业在研发费用总额中抽取不超过10%的费用作为其他费用，这与实际发生的费用相比差异较大。

2．企业高新技术产品服务难界定

《管理办法》首次提出了国家重点支持的八大高新技术领域，并细分至3级领域，为企业明确自身定位、帮助从业会计师和认定机构进行审核提供了指引。但申报企业在确定申报领域过程中，会人为地对企业自身的产品和服务做出一定程度的包装，由此归集的高新技术产品服务收入有极大的主观性，从业会计师很难做出审计界定。高新技术产品服务收入确定主要存在以下3点分歧：

(1)技术领域难认定

只有了解受审企业提供的高新技术产品服务的性能、特征、应用领域等因素，才能真正做出专业判断。目前，我国尚没有出台高新技术产品服务认证，进行财务专项审计的从业会计师很难审定企业进行的技术领域划分，进而影响后续的收入归集。

(2)核心技术难判断

企业在研究开发活动过程中可能形成一些自有知识产权或者通过受让、独占许可等方式获得知识产权，这些知识产权对企业主要产品服务的核心技术是否起到支撑作用，在没有技术专家提供意见的前提下，审计人员很难审定。

(3)交叉收入难剥离

高新技术企业的特殊性决定企业产品多蕴含一些高新科技，几种技术叠加形成的产品，或者在原有产品基础上注入科技因素进行改进的产品，同样符合高新技术领域，而对这些交叉收入在统计产品服务收入过程中很难剥离。

3．会计师事务所审计标准难以统一

自从国家高新技术企业认定取消“高新园区”的限制，高新技术企业数量迅速增长，各审计事务所按照中注协或地方政府的要求建立了适用自身的业务流程和质量控制标准，用以确保从业会计师审计业务标准的统一。然而，受地域和事务所自身差异性的影响，审计标准难以真正得到统一，甚至有些具备资质的会计师事务所为了争取业务，不惜降低执业质量，为不符合标准的企业出具“无保留意见”的专项审计报告；收费方面也缺少规范，导致市场上人情价格泛滥，低价竞争屡见不鲜，而价格的恶性竞争往往带来审计质量的下降，这些行为使“财务专项审计报告”的公信力渐微，最后流于形式。

二、解决专项审计存在问题的建议对策

1．规范管理，单独核算

企业的研发组织管理水平是评价企业科技创新、经营创新和取得创新成果的一项重要指标。完善企业内部研究开发立项制度，建立研发投入核算体系，鼓励企业在现有研发基础上成立完善的研发中心，将企业所有研究开发活动统一规范管理，既可以推动企业创新活动发展，又为审计工作带来便利。

根据《工作指引》要求，企业应设置高新技术企业认定专用研发费用辅助核算账目，在执行本单位《企业会计准则》的基础上，依照实际发生的研发活动单独设立明细账，账目明细要与企业生产、销售表单和发票内容完全一致，真实有效地反映企业研究开发活动的投入情况。

2．加强了解，引入专家

在审计进行到实质性程序时，面对企业提供的大量表单、记录等证明材料，审计会计师所复核的大多集中在票据记录合规性上，而对这些证明材料的真实性往往疏于审计，因此从业会计师审计应到企业实地走访，与受审企业内部科研人员等进行交流，了解研发项目的具体情况，多核实会计表单之外的原始记录，形成直观的了解，从多方面获取审计证据以有效降低审计风险。同时，可结合当地资源情况酌情引入专家前置审核机制，在企业申报之初就企业主营产品服务所属的高新技术领域和企业研发的经费投入做出合理性评价，为专项审计业务的实施提供依据，解决审计人员技术专业性不足的问题。

3．制定标准，行业自律

以辽宁省为例，目前该省已经建立了高新技术企业认定专项审计准入机制，由高新技术企业认定管理办公室对符合资质要求的审计机构进行准入审核。结合历年高新技术企业认定情况，对那些出具专项审计报告不合规范的会计师事务所予以指导并责成整改，对那些放弃审计原则、隐瞒问题不披露的会计师事务所予以淘汰，追究会计师事务所与审计会计师的风险责任，联合省注册会计师协会进行披露处罚。而作为实施审计业务主体的从业会计师，在审核高新技术企业的收支费用时，必须要坚持客观、独立、公正的原则，确保企业提供的资料凭证真实有效。同时，呼吁审计行业连同有关部门制定一份规范统一的收费标准，将人情价和恶性竞争彻底消弭于无形，提高审计质量，加强审计报告的权威性，真正为高新技术企业认定提供一份客观、公正的认定依据。

三、结束语

高新技术企业认定审核工作是我国高新技术产业化的一项重要基础性工作，也是我国实现产业升级、发展创新的关键措施。会计师事务所只有提升审计质量，把握审计原则，才能真正控制审计过程中的风险，使高新技术企业良好有序发展，合法合规地享受税收优惠政策。

[1]科技部，财政部，国家税务总局.关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知[EB/OL]. http://www.most.gov.cn/fggw/ zfwj/zfwj2008/200804/t20080428_61006.htm，2008-04-28.

[2]科技部，财政部，国家税务总局.关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知[EB/OL]. http://www.most.gov. cn/tztg/200807/t20080711_63012.htm，2008-07-11.

[3]中国注册会计师协会.高新技术企业认定专项审计指引[M].北京：经济科学出版社，2008.

[4]叶显根.高新技术企业认定审计中若干问题的思考[J].审计与鉴证服务，2012(11).

[5]丁珍珍.对高新技术企业专项审计有关问题的认识[J].审计与鉴证服务，2010(2).

（作者单位：辽宁生产力促进中心，辽宁沈阳110015）

F273.1

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1002-1779 (2015) 06-0047-02