转变铁路运输企业财务管理模式的思考

娄一中

转变铁路运输企业财务管理模式的思考

娄一中

（上海铁路局杭州机务段总会计师，浙江杭州310016）

健全财务管理模式对于铁路运输企业更好地走向市场至关重要。通过对铁路局以及铁路合资公司财务管理模式的研究，分析铁路系统原有财务管理体制的局限性，提出以铁路局为经营主体，建立自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的符合社会主义市场经济的铁路财务管理体制的思路。

铁路运输企业；市场经济；财务管理；体制

0 引言

自上世纪80年代启动合资铁路建设以来，合资铁路已经成为我国铁路建设的重要方式和全国路网的重要组成部分，随着新建合资铁路的大量投入运行，许多铁路局已经拥有数量可观的具有法人资格的合资铁路公司。例如：上海铁路局地处华东经济发达地区，下属有主要运输单位72家、非运输企业17家、合资铁路公司27家。截至2014年6月，全局铁路营业里程已达8 644.8 km，其中时速250 km及以上线路2 280.4 km，有京沪、沪宁、沪杭、沿海、合宁、合武、合蚌、宁杭、杭甬等9条高速铁路，是目前全国高铁运营里程最长的铁路局，初步形成以上海、杭州、南京、合肥、徐州等中心城市为核心的快速交通圈。目前的铁路局已是事实上的大型企业集团公司，其财务管理模式急需转型。

1 铁路系统原有财务管理体制的局限性

铁路原有的运营机制基本上是在计划经济年代效法苏联确立的，长期实行统收统支的管理体制，导致铁路系统内部政企不分，产权不明，铁路国有资产委托代理关系模糊。这种模糊的委托代理关系又进—步导致铁路运输财务管理体制的权责不明，财务管理分散，财务约束弱化。

1.1市场经营主体定位不清、权责不明

铁路局虽然名义上是—个运输企业，但其投资方案、成本计划、收入分配等都要受到铁路总公司的制约，难以成为—个真正的经济主体。这使得铁路国有资产委托—代理关系中委托人与代理人的权限和职责不明，资本经营主体与资产经营主体难以划分界限。一方面铁路局无法真正以市场竞争主体定位，另一方面，铁路总公司在铁路国有资产的所有者和经营者的身份间徘徊，统放两难。

1.2财务管理分散、资源浪费严重、市场竞争能力弱化

所有者和经营者财务主体的权责不明，职能不清，使得铁路系统的财务管理分散。“多头财务”，“多头成本”等现象十分严重，各级财务主体权责交叉重复，分散的财务管理体制又导致各级部门成本费用直线上升，成本管理严重失控。具体表现为：1）信用分散，各级单位银行账号林立；2）物资分散，各级单位几乎都有自己的大小仓库，不仅造成物资分散，而且导致材料管理的混乱和管理费用的上升；3）货币资金分散；4）收入分散。财务管理的分散，不利于各项成本费用的管理和控制，为不适当的消费和支出提供了资金可能。财权的不集中，使得企业难以在市场中快速反应，有力出击，竞争能力弱化。

1.3缺乏有效的监督、激励、评价机制

在原有财务管理体制下，所有者和经营者界限不明，资产经营责任制不健全，缺乏有效的监督、激励和评价机制。来自政府、社会的监督不够到位，财务约束弱化，企业资产保值增值动机淡化，而利用国有资产实现自身利益目标的动机却日益增强。这种弱化的监督和约束在一定程度上鼓励了企业不思进取，投入不讲产出，花钱大手大脚，严重影响铁路企业经营效益，严重影响铁路行业的长远发展。

2 建立以铁路局为经营主体的财务管理体制

铁路系统现有管理模式的种种弊端，严重影响到铁路运输业发展，影响到国家经济发展速度，甚至可能会给国家经济造成一定损失。要改变这种状态，关键在于从根本上改变现有财务管理制度，即实现企业法人财产权和出资者所有权的分离，在此基础上，建立起适合社会主义市场经济发展的高效管理模式。针对我国铁路财务管理现状，为确保铁路国有资产代理人和铁路建设委托人之间建立有效的财务信息沟通渠道，应建立财务分层管理模式。

2.1明晰铁路总公司、铁路局的定位

2.1.1 铁路总公司的角色

铁路总公司在铁路系统中扮演着铁路国有资产委托人的角色，而在铁路实现政企分开的过程中，这种角色也在不断发生改变。铁路总公司应该直接退出对铁路运输企业的资产经营，凭借对国有资产的所有权对国家铁路进行资本运营。有效地将铁路原有的国有资产转化为不断增值的活化资产，铁路国有资产不仅可以保值，而且可以最大限度地增值。同时铁路总公司可以通过建立对铁路局的激励奖惩制度和财务监督机制，督促各个铁路局为实现自身利益最大值而约束自己。

2.1.2 铁路局的角色

铁路局从原先的角色转变成真正意义上的市场运作主体，真正成为铁路国有资产的代理人，享有对资产的自主经营权和财务管理权。铁路局承担起铁路资产的保值增值责任，同时也承担对自身债务还本付息的责任，制定铁路局内部控制制度和财务制度，进行企业内部各部门、各单位的财务协调工作。在这个转变过程中，铁路局拥有更多的自主权，同时也受到各方的约束和监督，有利于铁路局加强自律，进而保证整个财务系统的合理运转。

2.2建立铁路财务分层管理模式

铁路总公司可以通过对铁路局的资本控制，确保整个铁路运输业的建设成本为最佳的资本结构，制约各个铁路局的运营，确保国有资产的保值增值，实现资本结构的最优化。财务分层管理模式的优势在于实现了财务所有者与经营者的分层，明确了铁路总公司的所有者身份和铁路局的经营者身份，同时强化了所有者对经营者的财务约束。铁路总公司可以在重大财务问题上对铁路局加以约束，更好地体现所有者的利益。这种财务管理的创新模式，促进了铁路经营结构、资本结构的优化，可以使铁路企业更加适应激烈竞争的交通运输市场，同时也有效地保证了铁路国有资产的保值增值。

2.3实现铁路企业资本结构多元化

实现政企分开后，铁路企业将建立产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学的现代企业制度，使法人财产权利和责任明确，出资人关系明确，投资关系清晰，向包括政府在内的所有出资人承担资本保值增值责任。在建立新型铁路财务管理模式过程中，铁路企业必须实现资本结构的多元化管理，铁路企业不仅需要建立现代财务管理制度，而且要保证铁路企业能够在新型模式下获取更多的利益。在这种财务管理模式的带动下，铁路企业资产能够得到优化重组，进而实现资源的合理配置。通过近些年的发展，上海铁路局已经拥有27家合资铁路公司。合资铁路打破了铁路建设长期以来形成的单一国家投资、独家建路经营的格局，开辟了由多个投资主体合资建路、共同管理的新路。合资铁路已经成为我国铁路建设的重要方式和全国路网的重要组成部分，同时也为深化铁路管理体制改革，建立现代企业制度积累宝贵经验。

2.4实现铁路企业交易行为市场化

在实现交易市场化的过程中，铁路的财务收入应该根据产品和服务直接从市场取得。在运输企业重组的基础上，一个运输企业独立完成运输并从市场直接取得收入将占多数；两个以上企业接续完成的运输，按照相应的合同来分得收入；铁路企业之间在产品、服务中所获取和支付的费用需要根据商业原则来安排，其他公益性产品以及服务产生的费用需要由政府购买。对于具有自然垄断性的铁路基础设施使用的收费，必须进行规范和监管。建立铁路基础设施使用价格制定规则，把基础设施使用价格的制定、调整纳入规范透明的成本核算，公开定价程序，公正、无歧视收费。随着铁路市场化程度不断提高，铁路运输业竞争机制的不断完善，铁路运价将逐步实现由政府定位，政府指导价转为市场形成价格机制，随着市场供求关系进行浮动。

2.5实现铁路企业资源的优化配置

建立铁路企业内部资源的合理配置机制是实现企业经营目标的基础和保证，也是铁路企业财务管理的核心任务。铁路企业财务管理要从企业内部资源配置的源头做起，实行全面预算管理，发挥财务预算的综合作用，以财务资源优化配置来引导企业其他资源的配置，让企业资源能够合理地利用和增值，进而实现企业经营的最终目的。通过存量调整和增量调整优化资产结构和资本结构，改善铁路企业的财务状况，避免出现财务风险。通过对财务资金业务流程的优化，以及对财务制度的完善，建立起便于实现企业经营目的内部控制机制。通过对财务管理进行有效的评价，建立起合理、科学、有效的激励和约束机制。

2.6建立规范、科学的会计核算体系

规范、科学的会计核算体系是企业财务的基本方法，包括企业会计准则、分线核算、管理会计、成本计算、财务会计信息化等。1）会计核算规范化和科学化，铁路企业2015年将执行国家统一的企业会计准则。2）针对目前开通运行的高速铁路，基本上以分线方式组建合资铁路公司进行管理，企业建立适应运输市场要求的客、货运分线核算体系，提供真实、准确、充分的会计信息，满足政府监管部门、投资人、债权人和企业内部管理、市场营销、经营决策的需要。3）在坚持并完善财务会计的同时，普遍应用管理会计，推行作业成本的理论和方法，利用数学模型和工程模型，灵活运用现代财务管理技术，进—步研究完善建立铁路行业统一的成本计算制度。4）在管理手段上，运用现代信息技术和网络技术，运用铁路全网信息的优势，支撑铁路企业的会计核算和财务管理，不断提升财务会计信息化水平。

2.7建立高效的财会组织

财会组织的能力决定着铁路企业财务管理的水平和程度，铁路企业市场化发展，需要一个行业性中介机构来支持。1）建立与企业组织机构相适应的财会组织机构，减少层次，集权与适度授权相结合，会计核算和财务管理职能在不同层级之间适度分离。2）建立与运输销售中心和网络化运行相适应的运输收入管理体系，建立覆盖全企业的财务会计信息系统，建立与基层会计组织会计要素的管理和控制相结合的财务会计体系。3）建立铁路行业的财务会计、管理会计信息及成本计算服务和分线核算的收入清算中介机构，服务于铁路企业，服务于监管机构。

3 结束语

铁路是关系国家经济命脉的基础设施，是实施可持续发展战略优先发展的基础产业。铁路的发展要走市场化的道路，合理地配置资源和有效地利用资源，满足市场需求，实现高效发展。铁路的财务管理体制要不断进行改革创新以适应市场经济的需求，通过更加有效的财务管理体制，迅速提升市场竞争能力和盈利能力，实现企业利润最大化目标，进而保证铁路企业的快速可持续发展。

[1]王奎中.建设适应社会主义市场经济的铁路财务管理体制[J].铁道运输与经济,2003(3)：1-3

[2]蔡杜裕.论武广铁路财务管理模式[J].现代商业,2010(15)：270，268

[3]孙林.合资铁路经营管理模式探讨[J].铁道经济研究,2009(3):22-24

[4]刘小叶.铁路局加强合资铁路公司财务管理探讨[J].铁道经济研究,2010(4):38-41

（责任编辑：魏艳红）

It's important to improve financial management mode for railway transport enterprises.Based on the study of railway bureaus and the financial management mode of railway joint ventures,the limitations of original financial management system are analyzed.Finally,thoughts about financial management system that makes railway bureau independent,self financing,self developing,self restrict are proposed.

railway transport enterprises;market economy;financial management;system

A

：1004-9746（2015）01-0040-03

2015-01-11）