发达国家医院成本核算的发展对我国的启示

屈满向

(解放军第十医院，甘肃武威733000)

发达国家医院成本核算的发展对我国的启示

屈满向

(解放军第十医院，甘肃武威733000)

市场环境的不断发展，我国各医院也随着市场的变化而发生了明显的变化。为了顺应新医改的要求，我国医院要想提高市场竞争力就必须不断的提升自身的经营管理水平，特别是成本核算管理的水平，通过对医院收支情况的了解，及时发现医院在经营过程中存在的问题，并及时做出调整。本文将在借鉴西方发达国家医院成本核算的基础上，就我国医院成本核算中存在的问题进行分析，并找出具体的解决方案。

发达国家;医院成本核算;发展;对策;借鉴

0 引言

近年来，随着现代科学技术的飞速发展，各行各业都得到了长足的发展，现代科学技术在医药领域也得到了广泛的应用，对我国医药发展起到了积极的促进作用。西方发达国家医院成本核算的研究领先于我国很多年，研究范围也从最简单的成本核算发展成为现在成本管理的思想。研究的成果也广泛的应用于很多领域。早在上世纪50年代，西方国家就开始对医院成本核算开始研究。最初，医院的成本核算是依托企业的成本核算的，但是，在不断地深入实际运用中，专家学者与医院成本核算人员逐渐发现由于医院行业的特殊性，其成本核算与企业成本核算存在着明显的差异，如果单纯的借鉴企业的数量基础进行的成本核算体系是不科学的、不完整的、不全面的。由于医疗服务行业的特殊性，对于每个患者的个体差异、对于不同疾病的差异、对病人住院时间的差异、对疾病严重程度的差异等都会对成本数据产生影响。因此，西方发达国家就不同的观点带来的医院成本核算的方法进行了研究。

1 发达国家成本核算方法概述

1.1 患者成本法

这种成本核算的方法是由美国的Larry K.Macdonald博士与1973年提出的，它主要是以患者作为单位来计算医疗服务成本的一种成本核算方法。该种方法的重点主要是集中在向人们展示成本核算技术在医院的应用，研究的主要目的是为医院医疗服务提供实际的、真实的成本信息，并以患者为单位来进行成本核算。但是，由于不同医院的不同科室之间的差异，这种方法很难被广泛推广，我们也只能是对其理解成一种测算成本的思路，而不是一种全新的、科学的成本核算方法。

1.2 疾病诊断相关方法

该方法是由耶鲁大学的卫生研究中心于1976年开发的。该种方法主要是以患者病历组合作为分类的单位，该方法的最初目的是为了监督医院的内部资源使用情况。该方法认为医院的最终成本中心可以分为综合服务、护理服务、辅助服务成本这三个中心。这与医院的责任中心是一致的。

1.3 作业成本法

该方法是由Helmi＆Tanju与1991年提出的。作业成本法能够十分清晰地通过因果关系追溯成本到产品或服务的过程，因此，该方法能够更加准确的计算医疗服务成本。

2 发达国家医院成本核算对我国的启示

西方发达国家的医院成本核算的研究与实践已经经历了多半个世纪的发展，从最初的成本核算思路的提出到成本核算方法的选择，再到成本管理理念的提出，最后到如今的战略性成本管理思想的发展，不同阶段的研究都凝聚着多名专家与学者的研究成果。目前，除了极个别的方法不能进行推广外，各阶段的研究还在深入发展中，后续的研究换回与不同阶段的成果进行有机的融合，以此来完成对医院成本的核算。随着市场经济的发展与全球经济一体化发展进程的加快，医院成本核算已经转向战略成本管理的方向，成本管理与控制的思想、核算方法将对我国医院成本核算带来新的启示与思路。因此，必须在借鉴发达国家医院成本核算的基础上来完成对我国医院的成本管理。

2.1 构建完善的全成本核算体系

所谓全成本核算的工作主要是实行三级成本核算的管理模式，即:第一级是以医院作为成本核算的对象来核算医院的总成本;第二级是以核算的总成本下设立药剂成本核算、制剂成本核算、临床科室成本核算、医技科室成本核算、管理部门成本核算等不同的二级项目成本核算对象，并计算出不同科室的成本;第三级成本核算主要是以本医院的特色诊疗项目作为核算的对象，科学的、规范的、合理的归集、分配各项目成本。

2.2 加强对医疗辅助科室的成本核算

由于医院医疗辅助科室的特殊性，应该在实际操作中对其采用灵活多变的方式，从不同的方面来确定不同核算单元的收入、支出构成。同时对于特殊科室应制订出适合本科室的成本核算方法。众所周知，医疗辅助科室作为医院工作的重要组成部分，能够为医疗卫生提供更好的服务，例如:消毒中心、维修中心、供应中心、配送中心、护工中心、餐饮中心等。目前，就我国医院成本核算的现状来看，很多医院的医辅中心的成本核算是不完善的、不到位的，仅仅合算的是公用成本而已。虽然医辅科室视为全院提供服务的，但是，还必须按照服务的比重、设计的程度分别进行分摊。例如:医院在核算期间，有医疗辅助中的消毒中心向各科室提供的消毒服务，则可以根据各科室的收益比例对该项成本进行分摊。由于材料的特殊性，一般是根据谁受益谁成本的原则来进行拆分的。由于各医院的衣服科室存在着多向性与复杂性，这是一种比较合理的分摊方式，这种方式可以使医院的全成本核算在医辅方面更加精准。

2.3 加强对药品采购成本的核算

在我国目前各医院中药品的采购成本产生的成本比例是较大，虽然有的医院已经在药品采购成本方面对成本的管理进行了有益的探索与实践，例如:极强组织机构的健全、规范药品采购的流程、加强对各项药品采购的监督与审查等。但是在实际中，关于药品的采购成本仍存在一些具体问题。因此，这就要求医院从多方面着手，加强对医院药品采购成本的核算，首先要进行充分的市场调研，建立标准的价格作为参考，在医院全面推广集中采购、阳光采购，对医院各部门的采购过程严格把控，在保证药品质量最优化的同时有效降低药品的成本。

2.4 加强成本核算的信息化

现代信息技术与网络技术的发展为我国医院成本核算提供了强大的技术支持。各医院应根据自己的实际情况主动引进先进的信息管理系统，将成本核算与日常的会计核算工作联系在一起，使成本会计更加贴近成本核算工作的实际，使信息能够更直接地反映出成本核算的客观事实，以便与定期对成本核算过程中存在的问题进行分析与研究，并找出最优的解决方案，从而提高医院的财务管理水平与经济效益。

2.5 加强对医院财产物资的严格管理

医院的财产物资不仅是保证医院医疗任务、各项工作得以顺利实施必不可少的基本物质条件。而医院财产物资的管理水平高低直接影响到医院的管理质量，只有有序的、科学的、合理的财产物资管理才能真正适应医院现代化管理的需要。医院的财产物资主要包括固定资产(房产及建筑物)、低值易耗品(高值耗材、低值卫生材料、其他低值易耗品等)。随着我国医疗卫生事业改革的不断深入，医院的财产物资品种逐渐增多，应用的范围也越来越大，医院各种物品的使用量也越来越大，因此，加强对医院财产物资的合理、高效管理显得尤为重要。但是，就目前我国医院财产物资的管理现状来看还存在着诸多问题。例如:财产物资的管理部门与医院财产物资的使用部门之间存在着信息无法共享、不能及时沟通的问题。财产物资管理作为医院财务管理中的重要内容，对医院的经济效益影响非常大，必须予以高度重视。

总之，新医改的实施与新医保的推广给医院管理工作带来了巨大的压力，同时也为医院的改革创造了良好的环境。因此，建立并完善医院成本核算体系，能够有效地提升医院的成本信息价值，充分发挥成本管理在医院管理工作中的重要作用，全面促进医院能以最小的成本为广大患者、广大社会公众提供最优质的医疗服务与治疗，为人们的身体健康做出贡献。

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