新经济形势下对内部审计的职能的几点思考

宫海红 张伟利

（北京电子科技职业学院，北京 100176）

新经济形势下对内部审计的职能的几点思考

宫海红 张伟利

（北京电子科技职业学院，北京 100176）

本文就新经济形势下内部审计的状况进行了分析，阐述了传统内部审计职能在满足现代企业发展需求方面存在的不足，进而提出了当前经济发展对内部审计的要求和内部审计职能的转变方向。

新经济 内部审计 职能

目前我国内部审计的基本职能是评价与监督，内部审计的主要工作是查错防弊，一般来说要检查财务数据的合法性，保证财务信息的真实性与准确性，使公司在政策法规的范围内开展经济活动，保证资产的完整。进入21世纪以来，随着我国改革进入深水区，也随着国际上经济丑闻的不断出现，使得人们对内部审计的职能进行了重新思考。

1 传统内部审计职能在新经济形势下的现状

1.1 经济监督职能不能满足企业发展的需要

（1）内部审计的独立性不强导致职能发挥欠佳。国际内部审计师协会制定的2001 年新《标准》中内部审计的定义则为“ 内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动， 其目的在于增加价值和改进组织的运作， 它通过系统化和规范化的方法， 评价和改进风险管理、控制和管理的有效性， 帮助组织实现目标”。该新标准要求内部审计师参与风险管理和治理过程，从而改变了传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性的工作重点。随着经济的发展，企业管理水平与要求的提升，在现代企业中，内部审计的重点在于审计和评价企业的有效性。我国企业的内部审计国家审计的延伸， 因此它同样具有经济监督、经济评价职能，其中经济监督是基本职能，评价监督是衍生职能。在这种情况下，由于监督者和被监督者的关系较为复杂，或是上下级，或是处于同一利益圈之中， 利益上的一致性、关系的扑朔迷离也使得内部审计难以有效地实现内部控制的职能， 从而使内部审计无法发挥应有的作用，只能流于形式。（2）部分企业管理意识不到位，忽视内部审计的职能。众所周知企业的奋斗目标是追求利润的最大化。管理成本与企业效益一直以来更是企业家们最头痛的问题，在高额收益的诱惑下， 一些企业采取短短视行为， 导致了企业基础管理工作薄弱。此外， 随着经济全球化，虚拟化，信息化的到来，企业经营的外部环境的更加变得不确定性、不可知性及不可预见性， 企业获得信息成本和难度也随之加大。企业经营风险的增加， 会进一步影响到内部审计在预测、控制、评价及监督等方面功能的发挥。（3）企业内部审计范围也限制了内部审计职能的有效发挥。追寻我国内部审计的发展历史可以看出，内部审计制度建设以来，大部分企业的内部审计主要是围绕着财务信息的真实性与准确性、政策法规的遵循及资产的安全与完整等方面来展开的， 且绝大多数是以事后审计为主。而内部审计的本质是一种控制，其目的是帮助企业改善风险管理。事后审计无法满足企业控制风险的管理需求。特别是对于企业的物资采购、生产调度、预算标准、技术管理、资产管理及结算销售的决策是否切实可行， 经济活动的效率、效果及效益的程度如何， 内部控制制度是否健全、有效、科学等，多数还未涉及， 内部审计内容在深度及广度上的肤浅在很大程度上限制了其作用的发挥。

1.2 监督职能派生出来的内部审计经济评价职能也明显存在不足

内部审计的评价职能是由监督职能派生出来的，评价职能的有效 发挥也取决于监督职能的发挥。内部审计要想对企业内部经济管理活动进行合理评价，发挥作用，首先要高地位和高独立性相当重要。独立性不强、地位低下则会极大妨碍独立性。只有地位高，内部审计人员才能深入了解企业各个部门业务环节，每个岗位的职责，才能做出合理的评价。

现实中，我国内部审计部门是作为企业的一个职能部门，和其他职能部门一样都在单位负责人领导下工作，内部审计人员受雇于经营者，接受经营者受聘与领导，不可避免地为企业管理经营者意志所左右。这种现实情况下，相信内部审计很难对企业经济管理活动进行客观监督和评价。因此，评价确认职能的作用领域非常有限。

另一方面，内部审计按照工作范围来划分，可分为财务审计、业务经营审计和管理审计三个阶段；按照时间来划分又可分为事前审计，事中审计，事后审计。财务审计是最为基础的事后审计，业务经营审计在此基础上扩大了范围，而管理审计则是事前审计。我国目前的内部审计的工作领域还停留在审计的最初层次— —财务审计上。事实上，当前内部审计除了开展一般财务收支审计外，还应深化经济效益审计、加强经济责任审计、探索内部控制审计等内容。此外，管理审计更成为现代内部审计发展的主流，它不仅扩大了内部审计的视野，而且吸引了一大批精明强干的人，从而提高了内部审计工作在管理部门的地位。对内部控制审计和管理审计的重要性与必要性认识不足，对内部控制审计和管理审计的探索与发展严重滞后，极大制约了内部审计评价职能的作用。

2 新经济形势对内部审计职能的要求

中国内部审计协会2013 年对内部审计做出的全新定义，也是内部审计最基本的核心概念，定义中将内部审计为组长服务的目标清晰地表述为“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。该目标的 确立， 标志着中国的内部审计在关注组织财务收支活动真实合法效益的基础上，开始全面审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性， 促进组织完善治理、增加价值和实现目标。该定义无论是对内部审计理论的研究的发展，还是对内部审计实践工作的指导，都具有极强的意义。（1）我国内部审计职能应从监督与评价为主向咨询转变。内部审计对企业经济活动进行监督和评价是的一项传统职能，但是随着内部审计范围的扩展与审计能力的提高，随着现代企业对内部审计在刺进企业的经济活动，增加价值和实现目标方面的要求不同，它还需要对内、对外提供咨询性服务和非审计服务，即“确认与咨询服务”。就是要求内部审计在传统的“确认”职能的基础上，针对发现的问题分析原因，提出帮助企业改善管理，完善制度、提高效益的建议。（2）我国内部审计职能的最终目标应为企业增加价值。在企业机构设置中，内部审计部门在很大程度上是按照上级部门要求，人们并不关心它对组织增加价值所做的贡献。但在新经济形式下，外部环境的重大变化，竞争的加剧和监管的加强，企业管理层必须快速反应，调整战略，再造流程，防范风险。这就需要为决策提供更加及时，准确的信息。内部审计应提高原有的服务方式和服务质量，满足管理者的需求。众所周知，价值是从生产和销售过程中产生出来的，内部审计师虽然不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的经验和知识，将这些有价值的信息，以建议、忠告、报告或其它方式通报给管理层或全体人员，为组织带来巨大的利益。（3）在当前环境下，我国内部审计职能发挥应更关注企业内部控制审计。在经济全球化和科学技术的迅猛发展的今天，企业的控制活动与其制定的各种目标，以及达成目标所需承担的风险更紧密地联系在一起，内部控制不可能脱离企业的活动而静止存在，而灵活、动态的控制又必将导致企业的价值创造过程发生持续变化。为此，内部审计的目标被定位在为风险管理与控制和治理过程提供服务，它强调了内部审计在企业内部控制制度建设与治理结构中的关键作用。评价和改进风险管理、控制和治理过程，应当成为我国内部审计的“确认”与“咨询”职能作用的重要内容。（4）内部审计的职能应与改善企业治理程序，推进廉政建设为目标。在我国，国有企业，事业单位都要设立内部审计机构。可以说内部审计机构及其人员是国有资产保值，增值的重要手段之一。所以企业要清醒认识内部审计的地位，充分发挥其职能，对提升组织整体治理水平，是关键因素之一。同时，内部审计与风险管理、控制和治理过程紧密联系在一起，在治理中有效地推动廉政体系的建设，为组织增加价值服务。

［1］《中国审计体系研究》课题组编著.中国审计体系研究.

［2］朱荣恩，徐政旦，谢荣，唐清亮.审计研究前沿.

［3］陈建斯.审计原理与案例［M］.北京：中国财政经济出版社.

［4］衡文睿.《中国内部审计》内部审计参与企业风险管理的职责分析.