关于资产减值会计理论的探讨①

山东青年政治学院 冯素珍

关于资产减值会计理论的探讨①

山东青年政治学院 冯素珍

摘 要：本文从资产减值会计理论概念入手，指出我国资产减值会计在运用中存在的种种问题，并对产生这些问题的原因进行了具体分析。进一步提出了解决这些问题的建议，有助于相关部门制定更切合实际的政策，为完善中国会计准则提供理论支持。希望能够杜绝上市公司违法违规操作获取利润的现象，最终保障报表使用者的合法权益，做出准确有效的决策信息。

关键词：会计 资产减值 存在问题 解决对策

资产指的是机构、个人、公司所有的可交换的东西，也指企业过去的交易。资产是由企业控制的，能为企业带来一定经济利益的资源。资产的分类很多，例如不动产、固定资产、无形资产等。对资产的定义很好地诠释了资产的含义，就其长远的发展来看，资产在很大程度上能为企业带来巨大的利润。资产作为一个企业经济利益资源，是企业运营状况和规模评比的重要依据。反过来基于资产的定义来看待资产减值，即账面金额大于预计的资产收益，而这需要用会计的方式来计量和确认，从而体现出来。资产减值会计指资产所有的账面价值大于企业预计该资产将来全部经济利润，而后在会计上对这种减值状况进行计算、披露和认定的核算。实质是用价值计算值来代替成本的计算，从而将账面金额大于价值部分确定为是减值损失。

1 资产减值会计理论概念

由各种因素引起的资产价值低，使得企业将来可得的经济利益资产远小于当前所拥有的账面金额则被称之为资产减值。导致资产减值的因素很多，包括外界因素的影响和一些内部因素的影响，例如使用情况等。企业通过各种方式获得资产，这是因为资产是“未来经济利益”的代名词。因此，要想企业通过实施相应的策略来得到资产，就需要保证企业在将来的经济利润大于等于该企业现在的价值。我们都知道，买卖双方购买自己所需商品时，免不了会讨价还价这会使得从该商品处可得的利润等于该商品的生产成本或是与市场价格等同。同样的企业在购买资产时，也会发生讨价还价的情况，使得收益等于市场价格。为此，企业在得到资产时，记录在册的账面价值就是对该资产在预期时间内经济利益的评估。资产减值会计的实质即企业资产可得的经济效益低于账面价值时，所记录的资产减值情况。

2 资产减值会计与相关会计信息质量要求

会计信息质量要求主要包括：重要性、可靠性、谨慎性等。其中，谨慎性是会计信息质量要求较为重要的一部分要达到会计信息质量要求中所述的谨慎性，就需要企业在对有关事项进行会计确认和汇报时保持谨慎性，不可低估资产费用或者是高估资产经济收益。其目的是促使企业能够考虑到企业在运营过程中会出现的风险，确保利润和资产的真实性，从而为相关人员提供可靠的会计信息。资产减值会计在进行会计确认或估算时，应及时地对资产减值进行测试，然后再确定差额部分为资产减值，即所谓负债表中减少的账面金额，即利润表中的净利润的减少部分，这与前面所述的谨慎性要求相一致。

3 资产减值会计存在的问题

3.1 资产组与总部资产不易确定

资产减值会计中有这样一个规定：“针对那些企业不能评估的资产可回收金额，可以通过该资产的资产组来确认其可回收的金额。”同时确定了资产组的认定根据：“资产组确认其可回收金额时，是由于其资金流入独立于其他的资产组的资金流入，这是其重要的根据。”

资产组作为企业的最小资产的组合，为此资产组在确定可回收金额时，首先应该确定资产资金流入的所属。在具体操作时，企业经营手段的不同，会使得资产组的分界不易确定，同时资产资金的流入性质很难受会计工作人员的掌握。

总部资产包括了企业事业部、科研中心等的资产。其特点是与其他资产或资产组不能脱离而产生独立的资金流入，同时账面金额也不能全部归属于哪一个资产组。为此，在资产减值会计时，需要与其他资产组或相关的资产组共同进行。首先按照规定将账面金额平摊到个资产组，再将账面金额与可回收的资产金额对比，然后确定是否是资产减值。

3.2 减值迹象的判断在实务中不易操作

资产减值准则第5条中，列举了有关资产减值发生时的情况，然而就具体的关于资产减值情形没有详细的说明，为此准则只能成为一个向导，在实际理解上会出现很多“误差”。在资产减值准则中“主要变化”、“独立于”、“正常计量”等极易被人们误解的词汇很多。什么样的变化是主要的、独立于一个资产组还是两个才是独立、资产计算合格是正常。这些都给企业的发展带来很多益处，便于企业自由发挥。由于这些都没有一个特殊规定，都仅仅是靠工作人员的职业判断。对于每一个工作人员其文化教育程度、专业知识等各有千秋，这使得他们的判断产生很大的不同，为此，“职业判断”给有心之人一个机会去实施利润操作。

3.3 减值准备的计提存在随意性

很多企业在资产减值计提的时间、计提的多少方面没有很严格的规定，因而比较随意。同时同一企业不同部门，在资产减值准备的计提时由于各种因素的影响而产生很大的差别。比如有些企业对整个项目都进行计提，而有些仅仅针对个别项目进行计提。最后，资产减值计提的结果是有的企业的经济效益增加，有些则减少了。这些同样的也是资产减值准备的计提随意性的一个体现。

3.4 资产减值会计沦为企业操纵利润的工具

从前面对资产减值会计的定义可以知道，资产减值会计对于企业盈利和盈余管理是非常重要的。这里所说的盈利管理就是企业管理在会计准则的基础上，将企业的会计收益信息进行调整，从而使得自身利益最大。盈余管理是当前会计学和经济学研究的热门课题。然而当前企业存在经营权和所有权的问题，导致管理人员通过盈余管理的方式得到客观的利益或者由此来提升自己的职位。盈余管理的方式有利用关联交易、资产重组、效益最大等，这些都有助于企业获取更大利润。

3.5 会计人员职业判断能力差

会计职业判断指的是会计人员根据规章制度和法制等，考虑企业现在与将来的经营状况，运用自己的经验，通过识别、分析等所进行的一个过程。在进行资产减值会计时离不开职业判断。例如，资金流入流出的计算、折扣的估算等。为了确保资产减值会计的合理、准确等，这就要求会计人员拥有一定的专业知识和判断能力，这样才能对经济的不定性进行评估。但是实际上，一个企业会计人员的素质和专业知识都各不相同，总有一些会计人员的素质或职业判断能力较差，这对会计人员对企业的资金流量预估造成一定影响，最终使得减值会计的准确实施受到影响。

4 完善资产减值会计的对策

4.1 加强资产减值会计规范的可操作性

由于我国对资产减值制度的规定较为严格，因此其可操作性比较差。为了进一步完善资产减值会计政策，我国有必要在现有情况下对照国际会计规范，改进和完善我国的资产减值会计，从而达到可操作性的标准或者制定更加完善的资产减值会计准则。要实现资产减值会计规范的可操作性，可首先确定资产减值和净值的比例，或确定资产减值损失和盈利的比例，来进一步限制企业资产减值，防止企业超额的计提。接着，对资产会计准则修订时，需要对转回进行具体的规定，防止在进行资产减值时过于随性，例如，针对企业每一次的转回都作以规定，规定超出的部分必须分期转回，从而避免大额转回情况的发生。同时，可以根据人们对法规的重视和遵循，设立资产减值会计相关的规章制度。

4.2 单独核算减值准备

前面提到的有关资产减值的转回和资产减值准备的计提都对企业的经济利益有影响，资产减值的转回和资产减值准备的计提对各种资产都有影响，例如会影响资金流出、经济利益、成本费用等，最终都将归到目前企业所得的利润中。好在我们都清楚资产减值损失只是一个评估值，具体会不会发生也是会计估算的一部分，这对资金流出、经济利益、成本费用等不会造成很大的影响，结果是使得资金流出、经济利益、成本费用等产生误差，从而导致企业所得的利润不实，进而使得工作人员对会计报表的错误理解，还有存在的一些情况是资产减值准备的计提在表上难以看出，而这又不能单独列出，为此需要进行完善。鉴于此，本文认为可以设立一个单独的资产减值准备计提和转回的科目，从而针对前面出现的问题进行单独操作，并且详细设置这些科目，方便更好地反馈真实情况。“资产减值”经常也被当作是一个独立的项目列出，更方便使用者获得确切的资产信息。

4.3 加大资产减值的外部检查与监督力度

加大资产减值的监督力度与外部检查主要涉及以下三个方面：(1)要加强资产减值的监督力度与外部检查就要发挥好相应的律师事务所的职责，最主要的是很好地开展审计，从而发挥其类似警察的职能；(2)加强监管力度针对的是资产减值准备的计提披露。相关管理部门应该加强会计选择权的监管力度，并检查具体实行情况，确保整个过程中资产减值相关信息的公开；(3)针对以上这些，除了企业相关部门的检查外，政府部门也应选择专业技能相对较高的工作人员组成的队伍，对以上各种情况进行再一次的检查。

4.4 完善资产减值准备相关的内部控制制度

建立完善的资产减值准备和相关的内部控制制度，对企业很好地了解和掌控资产减值的情况很有必要。因此，需要相关部门及时将出现的问题和可能的原因进行及时地反映。特别是加强资产减值准备中的资产会计控制。会计控制是会计部门对资金运动进行控制的决策部门，内部会计控制有着保证财务报告真实性和完整性的作用，对企业会计也起到引导作用，同时有利于及时发现问题并解决问题，其中最主要的是规范和提高企业的管理，对企业的发展以及企业的盈利有很大作用。只有在这种情况下，才能为使用者提供真实可靠的资产信息和数据，为资产减值准备的完整性和准备性打好基础。

4.5 提高会计人员素质

会计人员职业判断能力和素养差对资产减值准备的计提和评估等都会带来影响，导致资产减值的准确性和真实性有出入，为此有必要提高会计人员的职业判断能力和素养。具体如何提高会计人员的素养，可以从三个方面着手。第一，相关部门积极响应建立会计行为评价准则，并对不符合准则的进行相应的惩罚，从而提高会计人员的积极性和思想品德；第二，企业定期对会计人员进行专业的培训，设立完善的教育体制，并对于一些素质比较低的人员进行指导多组织研讨会这类的活动，促进会计人员之间的交流，相互学习，提高职业素养；第三，会计人员应该主动积极地学习相关知识，多交流，在现实中多实践，从而提升自身的会计职业判断能力和职业素养。

5 结语

在我国，已经开始实施相关的资产减值准则，并且也在逐渐改进与完善中。但是，资产减值仍然有着一些共性问题有待解决。本文就资产减值的定义进行了说明，对资产减值相关的会计信息质量要求也进行简述，同时就两者的关系进行简述，最后探讨了资产减值仍然存在的一些问题，并且提出了自己的观点与建议。

参考文献

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[4] 蔡祥，张海燕．资产减值准备的计提、追溯与市场效应[J]．中国会计与财务研究，2004(3)．

中图分类号：F715.51

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)08(b)-164-03

基金项目：①山东省教育科学十二五规划课题：“大会计”执业能力下审计学专业课程体系建设研究(2013GG138)；山东省社会科学规划课题：政府会计概念下事业单位新内控制度建设研究(13CGLJ03)。