对我国会计目标定位的研究

刘伟伟

摘要：会计目标在会计准则制定及相关会计实务工作中起着重要的作用。本文从利益相关者的角度，介绍会计目标的两种观点，论述了我国会计目标的定位。我国需要以受托责任观会计目标作为重点，当然也应该从会计信息使用者需求方面考虑会计目标的决策有用观。

关键词：会计目标；利益相关者；受托责任观；决策有用观

一、利益相关者

利益相关者分为广义利益相关者和狭义利益相关者。其中，广义的利益相关者是指那些能够在任何方面会对企业目标实现造成影响的组织或是个人。与广义的利益相关者相比较，狭义的利益相关者重点强调的组织或是个人是为了维持企业生存发展所必须存在的。

利益相关者之间为了获得更多收益，会存在相互竞争，这种竞争的过程使得企业处于不断地矛盾运动过程中。利益相关者只有很好的运用所提供的会计信息才能为分析决策提供依据，所以说会计信息在这种为了获取超额利益的矛盾作用中起到至关重要的作用。从而也就说明，我们把利益相关者的相关因素纳入到会计分析框架中还是有其必要性的。

（一）投资人的行为

投资人一般分为职业投资人和管理型投资人两类。其中，职业投资人通过金融机构募集更多的资金、寻找合适的项目、以赚取所需要的投资的资金为目的进行投资管理；管理型投资人是以经营管理企业为目的的一类投资人。

目前认为，投资人作为市场经济的重要参与者，其存在于市场的主要目的在于对剩余经济利益的索取，而剩余经济利益的多少是受到其他利益相关者分配所决定的，所以说，其他利益相关者的行为都会影响到投资者自身的利益。因此，投资人在经济市场的行为我们可以定义为一中监督行为。从这种监督行为出发，投资人会监督那些对自己利益关系产生变动的会计信息，同时，投资人也会要求这些会计信息的真实性、准确性及可靠性，从而提高自身监督的效率，保证自身利益不被其他利益相关者剥夺。

（二）债权人的行为

一般说来，债权人与投资人相比较，其所需要承受的风险小，当然其得到的收益也就相对较少。债权人作为经济活动中的利益相关者，向企业投资的主要目的是为了获取定额的利息。不过，虽然债权人所承受的风险相对较小，但不等于没有风险，现实生活中发生的如坏账和呆账也在一定程度上说明债权人的风险也是需要进行考虑重视的。

同时，经济市场上也会存在投资人或是其他利益相关者采用篡改会计相关信息对企业债券资本的可能，从而改变债券人的收益情况。所以说，同投资人监督行为类似，债权人也要参与会计信息的监督，从而防止债券资本的更改，保护自身的有效权益。

（三）其他利益相关者的行为

在这里，我们把除投资人和债券人以外的利益相关者统称为其他利益相关者，具体包括以下方面：政府、经营者、职工等。

政府作为各个企业以一种特有方式存在的利益相关者，政府采用制定税收法规政策来保障自身从企业中分享的经济利益。根据税法的规定，企业需要根据财务报表的最终数据确定企业应缴纳的税款，从而政府需要对企业所提交的财务数据的真实性进行监督，也就间接保证了通过税收所分享的一定的经济利益。

经营者为企业提供与经营管理相关的服务和技能，为了弥补企业中经营者对企业贡献的不可计量性，企业中通常会把经营者的报酬与经营者的业绩联系起来。也就是是说，企业较好的业绩，就会带来经营者较高的报酬。因而，经营者尤其是高层经营者，对企业会计信息的关注度也就会相应的提高。

职工作为经济活动中的直接参与者，其自身的经济利益与企业的经济利益息息相关。经营者为了保证自己的利益，可能会放弃对职工利益的保护，针对这种情况，职工更应该利用好自身在对会计信息监督方面的优势，做好监督工作。

二、会计目标的两种不同观点

目前来看，存在着两种不同的观点：受托责任观和决策有用观。因为会计目标指引着后续会计信息系统的运行，所以不同的会计目标决定着提供给企业不同的会计信息。

（一）受托责任观

受托责任最早产生于所有权与经营权相分离情况下而产生的委托代理关系，委托代理关系带来的直接后果就是投资人与经营者对所了解的会计信息的不对称。投资人为了减少这种信息不对称，其要求企业所提供的会计信息要能够真实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。即受托责任观注重的是会计信息的可靠性。

我们认为，受托责任观下所确定的会计目标是为了真实的反映一种受托责任的履行情况。它强调的是受托责任观的根本点是这种存在的委托代理关系，在这种委托代理关系下，受托的一方承担者真实的反映委托方报告其受托责任的履行情况及结果的义务。随着社会经济的发展，社会责任也受到关注，所以，社会委托代理关系的外延的还可以扩大到对相关社会责任报告履行情况对企业的其他利益相关者进行报告。

（二）决策有用观

决策有用观是在资本市场发展到一定阶段而逐渐形成的观点，不同于决策有用观对会计信息可靠性的要求，决策有用观中跟注重的是会计信息的相关性，会计信息的提供要满足利益相关者对决策的需要。

决策有用观明确了财务会计目标与财务报表目标本标本质上的趋同性，指出财务报告应该讲所提供的有用的会计信息成为投资者在进行相关投资决策中的重要依据。当然，财务报告也应该帮助债权人等其他利益相关者进行其他不确定性的有关评估。最后，财务报告应该能够提供有关企业的经济资源、对这些资源的基本要求权的相关信息。

三、基于利益相关者理论对我国会计目标的定位

通过上文对利益相关者的分析，可以明显看出利益相关者种类的的多样性，那么，与之相对的信息需求也是不尽相同的。具体来说有以下四点：第一，职业投资人关心投资的风险和投资回报的情况；第二，管理型投资人关心企业真实可靠的财务信息；第三，债权人主要关心保证自己贷款及利息能够收回的真实可靠的财务会计信息；第四，政府作为企业的管理型投资人和企业的管理者，将关心企业真实可靠的财务会计信息。

结合我国会计信息利益相关者对会计信息的不同需求，我们可以认为，在相当长的一段时间内，我国会计目标总体上应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的会计信息，以便可以更好的考核企业受托责任的履行情况；同时，随着我國经济的发展，尤其是我国证券市场的不断发展，职业投资者的比例会逐渐加大，在制度允许的范围内，我们也要考虑到职业投资人对决策有用会计的需求情况。

总的来说，现阶段对我国会计目标的定位放在信息可靠性方面，当然也要兼顾的考虑各个利益相关者对会计目标决策有用的情况。（作者单位：兰州商学院会计学院）

参考文献：

[1]葛家澍，杜兴强 2005. 会计理论. 上海：复旦大学出版社

[2]课题组. 2005. 对我国会计目标定位的思考[J].会计研究. 8

[3]周守华，肖正再. 2005. 权益均衡论：关于财务会计目标的思考.10