论企业精益成本管理

马显泽 |文

企业经营环境变化促使会计由核算型向管理型发展。精益管理成为各个企业追求的管理目标，精益成本管理把成本加利润等于售价的公式变成为售价减利润等于成本。企业推行精益成本管理，面临诸多困难，加快建立管理会计体系，全面推进精益成本管理。

背景分析

在信息经济时代，市场需求向着创新、个性化发展，企业组织生产需要顺应新的市场需求特点，向小批量、准时化发展。这就为企业经营管理提出了更高要求，向内涵化发展，向管理要效益，比如成本管理精细化、成本信息精简化、价值链管理精益化等。要在新环境中履行好财务管理职能，更好地服务好企业，会计工作亟待转型升级。

1.会计由核算型向管理型发展

长期以来会计工作以对外提供财务报告为主，普遍重核算而轻管理。随着经济的不断发展和经济关系的复杂化，核算型会计难以满足经营管理的需求，会计职能的内涵需要深化，管理型职能更能强化会计在经营管理中的作用，因此会计由核算型向管理型发展是适应市场经济发展的必然过程。管理型会计通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，将会计职能由核算扩展到规划、决策、控制和业绩评价等方面，关注到成本预测、成本控制、经济决策等领域。在管理会计的实践和发展中，精益思想作为最伟大的思想之一，以它为基础的精益管理成为各个企业追求的管理目标。

2.精益管理

“精益管理”源于20世纪60年代日本丰田汽车公司在生产管理方面“准时化的JIT生产”管理模式，欧美企业管理研究者将这种生产管理模式演变成为“Lean Production”，译文即“精益管理”。“精益思想”从精益生产中提炼而来，并突破原来的生产领域，逐步扩大到企业其他管理环节，形成了不少以精益思想为基础的通用“精益管理”理论要点。精益成本管理就是精益思想在企业成本管理中的应用，笔者认为企业推进精益成本管理对于提升企业管理效率具有重要作用。

精益成本管理的内涵

精益成本管理是一个履行控制能力的责任系统和价值创造系统，该系统融合了环境、组织和文化等因素，运用运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就，促使成本管理向着预测、决策和控制方向深化。精益成本管理是以成本管理为核心，与生产过程管理一样，也是在逆向思维的指导下，形成独特的加法变减法的成本管理思想。精益成本管理把成本加利润等于售价的公式变成为售价减利润等于成本，即以用户所能接受的售价减去确保企业必要的利润作为成本去制造，这样把售价与用户的外在矛盾转化为企业降低成本的内生动力。这就要求企业充分挖掘管理潜力，走集约经营道路。精益成本管理对企业成本管理提出了新的要求，主要表现在以下方面：

1.重视成本规划

成本规划是指在产品研发过程中进行的降低成本活动，即新产品目标成本控制。精益生产之所以把成本控制的源头放在产品研发阶段，是因为产品研发往往决定了产品成本的80%，其提倡通过占成本约5%的研发费用以控制住80%成本，确保产品设计的经济性和先进性。

2.准确核算产品成本

准确核算产品成本，使产品核算的成本与实际发生的成本一致，确保企业产品结构合理。在工业经济时代，企业成本管理主要使用标准成本法编制成本预算、使用差异分析法对成本预算的执行情况进行控制，这种成本管理方法是与大批量、“推动式”生产相关的成本管理方法。精益成本管理要求企业采用作业成本法核算产品成本。作业成本法核算成本的原则是“产品耗用作业，作业耗用资源”，对产品成本的核算更加准确合理。

3.精简成本信息

财务管理机构作为业务支持机构要向信息需求者提供简洁明了的成本信息，要求使用价值流直接成本法核算成本，不再区分直接费用和间接费用，一并计入价值流成本，便于价值流管理者利用成本信息进行价值流控制。同时，成本信息的传递方向多元化，在精益环境下，创新和持续改进是每一个员工的工作，每个人都需要信息支撑思考，成本信息为思考服务并按照其最能发挥作用的方向以最快的速度进行传递，而不一定都是向上传递。

4.由“记录价值”向“创造价值”转型

用精益原则思考工业生产活动，消除浪费现象，比如生产瓶颈、次品、产能闲置等。精益成本管理通过优化瓶颈资源配置、实行全面质量管理、提高生产效率以消除浪费并持续改进，创造价值。

5.精益价值链管理

精益价值链管理将价值链的其他合作企业纳入企业价值流管理的范围，通过多方精益合作共同创造价值，达到几方面的目标：一是与价值链上下游企业形成战略合作伙伴关系，降低交易成本、提高经营稳定性和共同创造价值；二是搭建价值链信息共享平台，使上下游企业能够及时获取价值链企业运营信息，科学决策，快速反应；三是降低企业库存，库存占用了企业大量的资金，导致企业资产结构不合理，财务成本上升，通过及时采购和转让价值实现最小库存。

综上，精益成本管理较之于传统成本管理，呈现“全面”的特征，成本概念的全面性、成本目标的全局性、成本构成的全动因性、成本形成的全关系性、成本计算的全方法性、成本管理的全过程性。

面临的困难及对策

1.企业推行精益成本管理，面临诸多困难

（1）我国管理会计建设相对滞后。

（2）当前企业文化与精益管理所需文化环境格格不入。

（3）只重眼前利益。企业在制定经营目标和进行成本控制时，仅仅注重企业内部环境的改善和现有产品的成本降低等眼前利益，而忽视企业发展所处的外部环境，从而不利于企业发展新产品的设计、开发，甚至不利于延长企业的产业链，从而忽视了追求长远利益，不利于企业整体经济效益的最大化。

（4）当前企业信息化建设不能满足精益价值链管理的需要和内部信息的传递方向多元化的要求。

（5）组织生产的基层管理者综合素质需要提升。

2.破解难题，实施对策

加快建立符合我国国情的管理会计体系。一是加快形成完善的管理会计指引体系，有了指引体系管理会计才能真正走向企业管理实践、发挥应有的作用；二是规范企业信息披露，企业对外披露的信息中越来越多地包含管理会计信息，如何规范对外提供管理会计信息以评价企业内部控制系统是否合理有效；三是积极探索财务与业务、财务会计与管理会计的融合。

建设与精益管理相一致的企业文化。企业文化作为全面提升精益管理水平的软性支撑，通过文化建设向全体成员传递精益思想，引导员工行为与精益管理的要求保持一致。固本培元、刚柔相济地通过绩效考核、各类主题活动实践企业精益管理文化。

经济决策统筹短期利益和长期利益。企业的经营环境外延化，包括了客户、价值链以及技术革新等，企业注重与客户的互动、加强价值链管理和新产品开发等长期利益能够使企业整体经济效益最大化、长期化。

加强会计信息化管理。信息技术革命给企业的发展带来了机会，企业应及时采用先进的信息技术，针对自身发展情况，建立起一套自己的信息管理系统。在原材料的采购阶段利用网络来快速完成信息传递，使供货商能够在最短时间内为企业准备好所需原材料。管理会计软件应嵌入到财务会计软件中，使两者的数据实现资源信息共享，为管理会计工作起到事半功倍的效果。建立精益成本信息全员需求的技术支持。

基层管理者综合能力建设。基层管理者是业务的组织者、技术经验的传授者、精益文化的实践者，负责组织协调最基本的活动单元，基层管理者综合能力的高低关系企业的生死存亡。

结语

随着竞争全球化、经济市场化以及市场需求个性化的变革，企业必须向内涵化发展、向管理要效益。精益思想是管理会计最伟大的思想之一，精益成本管理对于提升企业管理绩效、提高企业价值至关重要。破解难题，全面推进精益成本管理势在必行。中