管理会计应用中存在的问题及改善的建议

（德州职业技术学院 山东德州253034）

为了适应时代的变化，企业在管理方面应有所创新，管理会计作为一种高效的管理方法，目前在我国的企业中并没有得到普遍的应用。因此，有必要探索适合我国企业的管理会计模式。

一、管理会计在企业中的地位和作用

管理会计，又称 “内部报告会计”，它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。我们研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。管理会计是从传统会计中分离出来，旨在为企业改善经营管理、提高经济效益的会计分支。管理会计更多强调的是管理，是对企业的经济活动进行规划与控制，而不是对企业资产等财务信息的核算。管理会计包括成本会计与管理控制系统两大部分，其核心理念是价值的创造与维护，提高企业的经济效益。所以说，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具，在企业中的作用已经越来越突出，其动态性管理与分析已被越来越多的管理者所认识。管理会计在企业中的作用体现为以下三个方面：

（一）控制风险

控制风险可以说是管理会计最核心的作用，任何一家企业在生产经营活动中都会存在风险。一般情况下，高风险必然带来高收益，同样，企业的投资一旦失败，高风险必然会使企业遭受巨大的经济损失，甚至于破产。所以，企业想要获得更大的效益，就必须合理的投资，如何合理的投资就需要发挥管理会计的作用。正常情况下，企业的管理者会采取分散式的投资来分摊风险，也就是组合投资，将企业的资金分散到不同的投资项目中，这样，就可以寻求最高报酬又可以风险均摊。管理会计能够帮助企业管理者更好地进行组合投资。一是管理会计在企业正式投资前，可以对投资的项目进行分析预测。二是在组合投资的项目中，管理会计能够对各个项目进行期望值的计算以及分析各个项目之间的联系，在各种投资组合中，选择最优方案。三是在正式投资前，做大量的市场调研，帮助企业管理者避免盲目的投资，保证投资能够以最低的风险获取最大的利润。

（二）成本管理

成本管理与核算是企业生产经营活动中的重要内容，管理会计在成本管理中主要发挥以下作用：一是为企业的生产经营活动寻找最佳的投资规模及切入点，实现企业以最小的成本获得最大的投资回报率。二是通过市场调查为企业制定出最优的投资方向和成本。成本耗费与利润关系密切，直接关系到企业的效益，而管理会计的优势恰恰是加强成本管理，提醒企业生产出适合市场需要的产品，提供适合顾客需要的服务。三是帮助企业规划制定出合理的政策，提高企业利润总量。为了增加效益，很多企业盲目压缩成本，这样做只是降低眼前的成本，对企业的长期发展是不利的。所以，要想真正为企业降低成本，必须从长远考虑，为企业更好地进行新产品的开发研究，提供管理和参考，避免企业陷入压缩成本的误区，真正提高效益。

（三）成本性态分析

所谓成本性态，是指在业务量变动的情况下，某一类成本的变化形态。按成本性态分类，可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态问题，实际上就是将成本按其同业务量的相互关系，进行适当的分类。研究成本性态，主要是出于两个方面的需要：一是成本控制需要；二是计划编制工作的需要。

二、我国企业应用管理会计的现状分析

在国外，管理会计的应用已十分广泛，而我国企业大部分会计人员还只是承担传统会计的职能（记录与核算），充当着类似于“账房先生”的角色。

我国管理会计的引进及应用始于上世纪80年代初，经过三十多年的发展，已经得到了初步的发展和应用，在局部地区和部分企业取得一定的成果。尤其是在一些现代化的大型企业中，管理会计已经紧随国际步伐，应用了较先进的方法。管理会计的应用加速了企业的管理现代化进程，提高了企业的国际竞争力，尤其是在中小企业中的应用，使中小企业的管理规划更科学、合理。

我国将西方的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理等先进的管理会计方法引进过来，并和我国的实际情况相结合，开创了具有中国特色的管理会计制度。例如，部分企业在内部进行目标管理、开设企业内部银行、分清责任管理。成功的企业有邯郸钢铁集团和首钢，主要是将国外的先进管理经验借鉴过来，然后结合我国企业特点，加以运用。其他大部分的国企，在市场经济条件下能应用管理会计，但是由于这部分企业主体的内在需要不强，应用管理会计的水平并不高。特别是，我国存在大量的民营企业，对管理会计方法有迫切的需求，也在不断地尝试应用管理会计，但应用效果并不好。原因在于：一是应用的财务软件大部分都是属于财务会计体系，而不是属于管理会计体系；二是企业的管理人员管理理念落后，自身素质偏低；三是民营企业存在严重的家族式管理模式，对管理会计不够重视。笔者建议，我国企业在重视管理会计应用的同时，要抓住重点，主要以成本分析、企业预测、决策和控制为主，这样才能提高企业的经济效益。

三、管理会计在企业应用中存在的问题

企业的实际环境不同，对一种管理方法的应用有重要的影响，因此可以说，任何一种管理方法都不可能是完美无缺的，会因为企业或者管理方法本身的问题，导致出现这样或者那样的问题。同样，管理会计也是如此，一方面是由于企业管理会计体系构建不够完善，导致职责不清；一方面是因为管理会计本身也存在一些问题。因此，笔者建议企业在应用管理会计时应做好几方面工作。

（一）管理会计体系不完整

这是我国企业在应用管理会计时存在的普遍问题。大部分企业都没有完善的管理会计体系和部门，这在应用过程中难免会产生职责不清问题。有些企业，尤其是中小企业，会特别关注成本和费用的有效控制。但在成本管理上，大部分企业又会缺少先进的成本管理方法、预算管理和业绩评价，而这三部分正是管理会计中重要的部分，如果这几方面缺少或者不够完善，那么管理会计在企业中的作用会大大降低，也难以为企业提高管理效率提供帮助。所以，就目前我国企业应用管理会计的现状来看，必须从企业内部着手，建立完善的管理会计体系，推动我国管理会计学科的发展，为其真正的应用建立良好的外部条件。

（二）成本计算和管理方法不恰当

传统的成本计算方法虽然简单易行，但过分依赖项目人员的经验，而不是根据科学数据，不能够提供给项目管理人员直接有效的信息，这就必然导致项目管理人员在进行工作时没有一个直接和清晰的成本信息，不利于项目人员对成本进行有效的控制，必然影响项目人员的科学报价。因此，随着市场经济的不断发展，传统的成本计算经常与项目管理人员发生脱轨现象，直接影响了企业的经济效益，企业管理会计的改革势在必行。

（三）管理会计信息化水平低

为更好地适应市场经济的发展，使我国的企业更具有国际竞争力，涌现出像用友、金蝶等国内首批具有自主知识产权的管理会计软件企业，开启会计信息化的新阶段，我们还有许多工作要做。世界经济形势的发展，要求管理会计的发展，不能只是停留在电算化阶段，这已经无法满足企业的长期发展；管理者需要的已经不仅仅是单纯的记账式的管理，而是为企业提供规划和风险控制的数据，因此，随着企业的不断国际化，要想改变这种状况，必须将电算化软件和管理会计软件结合，这样才能从整体上提高企业内部的管理状态。

四、强化管理会计职能的建议

如上文分析，针对目前我国企业的现状，即使引进了先进的管理会计体系，也未必能够真正地发挥作用。这种状况是多方面因素造成的，尤其是企业内部环境影响着管理会计的发展。要想突破这种瓶颈，必须从多方面着手，为管理会计的发展提供可行的环境。

（一）改善有利于管理会计应用的企业文化

企业文化是企业的灵魂，是推动一个企业向前发展的精神动力和智力支撑。企业文化内容多样化，其中最核心的是企业的精神和价值观。企业文化也是管理会计发展的精神依托，一个企业如果能够制定先进的管理思想、员工认同的价值观念、严格的管理制度，一定能够最大限度地发挥员工的潜力。所以说，企业文化影响着一个企业的整体精神面貌，进而影响企业的发展。笔者认为，构建良好的企业文化应从以下几点入手：制定出企业的核心价值观，并深入企业员工；给企业员工独立的思想空间，激发员工的主人翁意识；引进西方关于管理会计的理念，将管理会计理念与企业文化相结合；提高员工素质，融合西方先进的管理经验，只有将西方先进的经验本土化，才能为我国企业发展找到出路。

（二）加强企业管理层对管理会计的重视

我国民营经济中，大部分的管理都是家族式的，相比较国企而言，管理更松散。所以，要想企业应用管理会计，就必须引起管理层对管理会计的重视，从而更好地发挥管理会计的作用，特别是在企业预测、决策和控制成本的过程中的作用。因此，作为企业的管理人员，应加大对管理会计认识和重视的力度，这是管理会计发挥作用的前提条件。

（三）加速管理会计电算化进程

管理会计是在会计电算化的基础上引进的，但是目前，会计电算化和管理会计尚处于分离的状态，没有较好地结合起来。管理会计要想与会计电算化更好地结合，首先，管理会计应引进会计电算化中较复杂的计算分析方法和数学模型，这样可以加快工作的效率和减少人为计算可能带来的失误。其次，借助于计算机能为管理会计带来新的计算方法。再次，将复杂的数学问题软件化，能够使不懂数学的人更简单地学会应用会计软件，减少人们工作的复杂性。

不难看出，管理会计软件的开发和应用将是一个具有广阔前景的领域，管理会计本身就是融合管理学和会计学元素的综合学科，主要是服务于企业内部经营管理，尤其是财务管理的系统，如果将计算机系统和管理会计结合起来，这样企业会计在整合信息资源时，会有一个先进的技术基础。目前一部分企业已经引进并使用ERP系统软件，将人、财、物一体化的企业管理软件，为企业的发展提供了有力的智力支撑。

鉴于我国复杂的市场环境，要想在我国的企业中普及应用管理会计方法，用好管理会计，还需很长的时间。管理会计的引进和应用对于我国来说是一项庞大的系统工程，需要理论界和企业界的共同努力，需要花费大量的人力、财力。现在是竞争的社会，尤其是企业不断地参与到国际竞争中，能否更好地在竞争中生存，企业的管理会计水平将起到重要作用。随着企业外部竞争力的不断上升，管理会计将表现出更加专业化和职业化的方向，我们有理由相信，管理会计会在我国的企业管理中发挥出应有的作用。