关于财务决策、执行、监督“三权”分立研究

韩松凯

摘 要：2010年，我国的GDP超越日本直逼美国成为世界第二大经济体。但伴随着经济发展的是我国企业的管理跟不上时代的步伐，企业内部的财务决策、执行和监督机制不尽完善，导致企业和社会产生了巨大的损失。就财务管理的现状而言，财务的决策、执行和监督者三大权利是企业进行高效财务管理的关键。

关键词：企业；财务；“三权”分立

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）32-0211-02

引言

随着我国经济体制改革的逐渐深入和当代企业制度的不断变迁，企业的经营管理方式都发生了很大的变化，公司的治理结构成为企业经营管理的关键，而财务管理结构又是公司治理结构的核心组成部分，所以如何有效配置企业财务的决策权、执行权和监督权成为企业财务治理的关键。这三大权利相辅相成、互相制约。其中，企业财务的决策权是最重要的，它涉及到财务活动方案的策划、选择和最终的决策后果问题，由上到下、上下配合是较为完善的财务决策机制；而财务执行权是指拥有财务活动方案的权利，涉及到投资、融资、成本控制与支出等过程问题；财务监督权主要指对企业所有经济活动的监督与控制以防范企业的潜在财务风险。企业决策、执行与监督这“三权”是否优化配置关系到企业目标能否实现，所以必须予以高度重视。

一、企业关于“三权”分立的相关问题

（一）企业财务决策存在诸多问题

我国传统的计划经济模式的思想还广泛地存在于诸多企业中，诸如目标多为短期、固守传统的经验制等，这些都极大地影响了我国各企业的财务决策，禁锢了企业的发展步伐。首先，企业的决策模式存在很严重的问题。我国受传统文化中家长制的影响较为深远，企业中的领导管理层在财务决策方面有绝对的话语权，这种模式导致企业的财务决策往往缺少整体的协调和创新性，相关利益者被排挤到决策群体之外而没有话语权，企业利益相关者之间的权利分配极其不均衡，权力制衡体制基本丧失，这会变相增加了腐败行贿的消极行为。例如，我国大股东的刻意控制会直接削弱中小股东的参与决策权和提案权，大股东往往通过暗箱操作等方式直接掏空企业的集体财产，不仅损害了中小股东的利益，也会扰乱整个资本市场。其次，相对集权化的行为会阻塞企业内信息资源的流通，沟通渠道有限，这会严重损害会计信息的真实性和客观性，影响企业相关的财务决策。此外，财务决策成本过高也是现今企业财务管理的一大问题。如今企业的财务决策成本主要包括资本融筹资成本、代理成本以及其他机会成本，企业财务决策如不能形成高效合理的管理机制，一定会极大地破坏企业的自身资源，也会间接损害企业其他利益相关者例如股东的利益。

（二）企业的财务执行机制不健全，存在财务人员缺位现象

企业财务战略目标的实现取决于企业财务执行力度的高低，而企业财务执行的权利主要涉及到如何进行企业相关的财务活动，诸如投资支出、成本控制等等。优质高效的财务执行机制有助于企业的财务决策顺利进行下去，因此企业的财务执行机制对企业的正常运转至关重要，起到中流砥柱的作用。但反观现实，目前我国企业的财务执行方面有如下问题。首先，企业的管理层缺乏相关的财务管理知识和经验，对财务管理工作的重视程度不够，对财务工作人员也不够信任，财务管理起不到应有的作用，企业也缺乏相应的财务管理氛围。其次，企业的执行监管力度欠缺，往往重编制而轻执行。企业在大多数情况下投入过多人力物力和财力在财务决策上，但对处于中流砥柱地位的财务执行过程却缺少同比投入，这会导致财务计划纸上谈兵。另外，企业的中层领导也有缺位现象。众所周知，企业的中层领导起到信息引导的作用，缺乏中层领导会导致企业不能正确执行发展战略并且制定符合公司规划的财务决策，团队协作也会大打折扣。最后，企业的财务工作人员的综合素质还有待加强，创新能力、主动性以及责任感需要提升。

（三）企业的财务监管体系不完善

财务监督和控制的力度高低决定了企业的各项经济业务能否正常运转，各个企业都要对此进行研究并予以实行。虽然国家先后颁布了很多涉及到财务监管方面的法律法规，诸如《注册会计师法》、《证券法》等等，但其内部存在着很多问题。前者赋予了我国财政部门监督注册会计师行业的权利，而后者则赋予了证监会对取得证券期货职业资格的会计师的证券期货业务进行监督，两者同时监管，那么听谁的呢？注册会计师这个行业存在着严重的本位主义和权力之争，导致监管效率极其低下，监管成本也居高不下，这就会形成市场秩序混乱的场面。先将多头管理的问题放置在一遍，仅仅看财政部门这一个部门就存在着诸多问题，管理机制严重不健全，没有设置专门的机构进行行业管理，也没有制定专有的监管准则和制度，监管过程和结果都不够规范和透明。除此之外，企业内部的监督体制也不够健全，监管制度往往是形式主义，在集权化的企业监督机构只是摆设，对领导管理层没有话语权，就算有监督机制，监督也只是到事后阶段，缺乏对经济事项的事前调控和事中调控。

二、完善企业“三权分立”的措施

（一）完善董事会结构，改善企业的财务决策现状

全面、合理和科学的财务决策对于企业的财务管控有着十分重要的作用，但在现有的企业治理模式中，都是由董事会和股东大会操纵着企业的财务决策权，这会促使企业的决策不尽合理和公正，也正是由于这种相关利益者的“缺位”现象严重损害了企业债权人和相关利益群体的切身利益更有甚者违法违规取得对公共资源和资金的控制，对社会和企业自身都造成了严重的负面影响。因此，笔者认为企业需要综合考虑各方因素来进行财务决策，最好采用上下结合的方式集合所有员工的智慧，避免受到高层管理者执行和监督的影响。所以，完善企业的董事会结构成为规范决策权的重要一步，改革董事会成员的构成可从两方面入手，其一是与企业有重大交易的关联公司、银行以及债权人，其二是公司内部的员工，这两类群体都不可忽视。前者最需要了解企业的详细运营情况，但由于没有了解途径，在企业出现运营危机时很难掌控方向，难以保证求偿权，强势加入董事会有助于从源头位置保证债权人的切身利益。而员工也是极端的弱势群体，虽然其发言权经常被忽视，但是他们往往最了解公司的运营情况，将其加入企业的董事会并赋予他们一定的发言权能快速高效地找到企业决策所要重视的问题，使企业的决策科学、合理并具有可操作性。endprint

（二）提升财务人员素质，加强企业财务执行力度

相对健全的财务执行机制能够确保企业的决策得以正确而高效的实施，从而保证企业财务管理工作的有效性，提高企业业务运营的效率，例如适当放权给财务管理人员，在不受管理层束缚的情况下，其创新型和能动性更能被激发出来。但是不可否认的是企业财务执行机制的完善与否某种程度上取决于企业相关执行人员的综合素质，企业只有建立健全而完善的人员培训体制，持有“以人为本”的文化观念，才有可能适应不断变化的市场环境，提高执行的力度和效率。首先，企业可根据自身经营情况以培训、教育、对外交流的形式，不断开拓企业财务人员的视野，对其进行再教育，不断提高财务人员组织、沟通以及分析等相关业务能力，提升员工的业务素质和综合素质。其次，企业不能固步自封，要积极引进优秀的管理人才，为企业的发展注入新鲜的元素和活力，同时也要对老员工实行切实可行的绩效考核制度，奖优罚劣，提高企业财务人员的工作效率，从而提高企业财务工作的效率，也要实行人文关怀机制，增强团队意识和集体荣誉感，让每一位员工都能觉得是在为自己工作，自觉担负起应该承担的责任。最后，企业员工自身也要有不断学习的意识，不断吸取财务管理的新知识，加强对新的企业会计准则的研读，以期能够正确地对经济事项做出会计处理。

（三）完善企业的财务监管与管理机制

通过对企业财务的决策与执行过程进行监管，企业可以全面了解其真实的经营及财务状况，而这些可以帮助企业做出正确的财务决策，避免一些不必要的麻烦，进而反向控制企业的经济业务。企业的监督管理不能仅靠政府监管和舆论压力等的外部约束，也要通过内部的监督机制防止这三权过于集中。首先，监管人员的选择可由传统的官员任命制逐渐过渡到面向社会的人员聘用制度，并且采用“高薪养廉”的方式保持这类人的监管独立性。其次，企业内部要建立严格的权责发生制度，明确每个部门和员工的职责，将完成监管目标的各个责任落实到每个人，对不相容职务要进行分离。最后，企业还要对财务决策与执行过程中的事前、事中和事后进行监督，从而使整个监督体系更加健全、合理和全面，确保整个企业的运营过程都在科学的控制之中。

三、结论

随着我国社会进一步深化改革的到来，财务管理在企业中的作用将会更加突出。而建立健全高效的决策机制、执行机制以及完善的监督机制可以提高我国各企业的财务管理水平，推动我国经济的发展，这其中重要的一步就是要完善企业财务的决策权、执行权和监督权的三权分配。对此，企业可根据决策的重要性和相关内容将各个决策权分配到相关的管理层，使得股东大会、董事会和管理层都拥有相应的财务决策权力。而企业的董事会不能仅保留大股东的话语权，还可适当加入相关债权人、重要利益相关者以及赋予话语权的员工，这样才能建立高效合理的财务决策机制。而财务执行和监督的过程更需要企业自身员工的综合素质以及监管机构的独立性和专业性，不断提高企业的执行效率，完善企业的监督机制。虽然企业财务机制的完善不可能一蹴而就，但只要改革方向正确、完善的目标明确，我们相信企业财务的三权分立一定能形成一个有机体，从而辅助企业走向更加美好的未来。

参考文献：

[1] 田桂芹.企业财务决策、执行、监督“三权”分立研究[J].中外企业家，2013，（33）.

[2] 杨明霞.财务决策、执行、监督的“三权”分立[J].中外企业家，2013，（26）.

[3] 金峰州.浅谈财务决策执行监督“三权”分立[J].会计师，2012，（22）.[责任编辑 李 可]endprint