规范行政事业单位内部控制的几点思考

陈小春

【摘 要】内部控制制度在行政事业单位制度中担任内部管理监控的角色，成为行政事业单位管理中不可缺少重要组成部分。近年来，内部控制问题越来越受到政府、学界和实务界的关注，与企业相比，行政单位的内部控制制度建设还相对滞后。本文在论述当前行政事业单位内部控制存在的主要问题，揭示出规范行政事业单位内部控制具体方法。

【关键词】内部控制；规范；健全

现阶段，我国制定了一系列法律法规对行政事业单位各项行为进行规范化管理，随着我国行政事业机构改革的不断深化，社会关注度也明显提升。为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012年]21号）并于2014年月1月1日起全面正式实施。行政事业单位内部控制是单位为保护国有资产安全完整，加强会计信息的真实性和可信性，提高经营效益，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，也是强化事业单位内部管理，确保工作目标有效实现而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

一、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.内部控制意识薄弱

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基本前提。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解， 因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够， 认为单位内部控制仅仅是财务内部控制，只要财务工作做到位就行了，以至于各项内控工作没有明确的规定。有的行政事业单位只注重制度的制定，套用先进单位的管理模式，忽略其执行情况和执行效果，管理效果大打折扣。内部控制仅仅为“印在纸上，挂在墙上”应付财政检查及审计部门审计的装饰品，未能发挥其应有的作用。甚至有些事业单位认为内控成本过高，造成单位办事手续繁琐，不利于运行效率提高，因而对内控的执行缺乏积极性。

2.内外部审计监督力度不够

近年来，虽然国家加强了内部控制制度的管理力度，但是尚缺乏操作层面可执行的具体内部控制制度和监督制约措施。目前很多行政事业单位无内审机构或形同虚设，未设置专门部门或安排专人对执行情况进行检查，或是财务部门未给授权，使监管不能顺利进行。缺少有效的外部监督，不能将内控制度的执行与监督考核挂钩，形成重考核轻内部控制的现象。同时，外部财政审计主要审计的是预算使用执行情况，往往不能对单位的内部控制制度展开专项审计，有时甚至重人情轻规定，执行力度不够。

3.缺乏有效的内部控制制度

我国事业单位内部控制所规范的范围过于狭窄，导致制度成为摆设或者残缺的现象。财政部虽然制定了《内部会计控制规范》，但是设计的初衷毕竟是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差。第一，许多单位迄今为止在日常财务工作中仍用财务制度代替内控制度，仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位资金安全性问题。第二，许多重大事项的决策与执行程序有一定的随意性，部门预算在实际执行中约束不够，存在“重大无标准”、“决策无民主现象”，导致内部控制制度根本无法执行。第三，单位固定资产长期处于无专人管理状态，管账不管物、管物不管账的现象严重，损坏和丢失现象时有发生。

4.岗位设置及权责分配不合理

一些事业单位的负责人缺乏对内部会计控制知识的基本了解，仅把会计的职能理解为记账、算账、报账，不重视内部控制制度的组织建设、人员配备和经费投入。在实际工作中， 基于编制有限、人手紧张等原因，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，经办人员、保管人员之间没有实行职务分离，或实行了职务分离而没有互相制约，比如， 出纳兼任稽核、会计档案保管，记账兼任复核。

二、规范行政事业单位内部控制体系的若干对策建议

1.增强内部控制意识

首先要通过定期或不定期地关于财政法规及内部控制制度建设的培训，单位负责人要充分认识到内部控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位目标管理的重要性，单位负责人要把内部控制工作搞好，必须以身作则起表率作用，真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识。在单位内部营造良好的内部控制环境，建立单位风险文化，使整个单位沉浸在良好的内控氛围中，有助于内部控制的有效执行。

2.强化内部审计的监督作用

由于内审部门对本单位财务内部控制情况比较了解，应建立定期的内控制度评价制度，要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对各项内部控制行为定期进行审计，并对单位的内部控制制度的设计及其实施的有效程度做出评价，对不合理的内控制度能及时发现、及时纠正，堵塞漏洞，防止不正之风和腐败现象的发生。另外有关上级管理部门作为事业单位主管机构要加强监督职能，并对遵守职业道德的财务人员提供合理的保护，给事业单位提供一个公平、 守法、合理的外部环境。

3.健全单位内部控制制度体系

行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果， 需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。事业单位在制定、修改内部控制制度时，应以国家的法律法规和政策为依据，同时应结合本单位内部实际情况和外部环境对内部控制的影响，建立一套完善、切实可行的内部控制制度，并且还要通过强有力的控制，提高控制效果。保证不相容岗位相互分离，明确各岗位的权限范围、审批程序和相应责任，保证会计岗位设置的合理性和有效性。事业单位在健全内控制度的同时，还应完善与之相关的其他制度，只有这样，才能在一定程度上保障内部控制的有效实现。

参考文献：

[1] 刘艳红.事业单位内部控制制度探析[J].管理现代化，2012年04期.

[2] 刘海霞.浅议行政事业单位内部控制[J].当代经济，2012年18期