XBRL在我国公立医院财务管理中的推广应用探析

陈峥珍

（湖南省儿童医院，长沙 410000）

XBRL在我国公立医院财务管理中的推广应用探析

陈峥珍

（湖南省儿童医院，长沙 410000）

XBRL的推广应用，逐步实现了会计信息的标准化，一方面可以提高财务报告的生成速度，另一方面则可以有效控制数据错误，有利于报告使用者对财务信息的比对和分析，但也有其局限性，由于分类标准的不完善和软件系统性开发不够，以及其他外部环境因素影响，对在我国公立医院财务管理中推广应用XBRL提出了一定挑战。从鼓励自主开发XBRL技术、完善分类标准及鉴证体系、加强复合型人才培养、强化监管机构职责几个关键点入手，公立医院、审计执业界、监管机构和软件厂商在内的利益相关主体应协同参与，共同致力于治理相关风险，才能促进XBRL在我国公立医院财务管理中的推广应用顺利进行，进而实现建设一个高质量的网上信息生态系统的目标。

XBRL；应用；公立医院

1　XBRL概述

XBRL是网络财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及其所含信息分析的一种技术标准，是一种基于互联网技术的新型财务报告语言。XBRL最显著的特点在于所记载的信息可以通过计算机识别和处理，这样的特点可以带来的优势，一是减少信息的重复录入和财务报告的多头报送，财务报告只需要按照XBRL标准编制一次报告，上传至互联网，之后任何需要使用该报告的人都可以通过计算机获取相应的报告；二是提高信息的利用效率实现跨系统的信息交换，XBRL软件可以按照报告使用人的要求，将代替报告使用人对众多财务报告中的特定信息进行筛选并分析。

2　XBRL在我国的应用现状

2007年12月，XBRL国际组织宣布XBRL China正式成立；2008年10月我国以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织，成为其临时国家地区成员。同年11月，财政部牵头银监会、证监会、保监会、国资委、审计署、中国人民银行、国家税务总局等部门联合成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。截至2013年底，XBRL的实施范围涵盖了18家银行、13家大型央企、5家保险公司，以及169家地方大型企业。2015年财政部会计司明确指出要扩大XBRL实施范围。

3　XBRL的应用优势

3.1减轻财务报表的编报负担

自2012年新医院会计实施以来，医疗卫生行业财务管理、会计核算逐步趋向企业化，在传统的财务报表基础上，新增了成本报表、现金流量表等，财务工作要求日益精细化，由于XBRL 可以对各方共同的信息需求进行统一定义，同时需求方又可以根据各自特殊信息需求进行扩展定义，这就使XBRL可以在一份报告中传递所有信息，各需求方从中提取所需部分，大幅减轻财务报表的编报负担。

3.2格式自动转换，财务报告自动分析

XBRL把信息颗粒化，并且包含了列报顺序和层级等格式信息，因此只要有相应软件，就可以把信息按照格式的要求自动重新组合，把XBRL财务报告转换为使用者所要求的任何格式。XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑信息，并且对通用元素进行了统一定义。在相应软件支持下，计算机能够对XBRL财务报告进行包括历史数据分析、全球范围同业自动对标等在内的自动处理，显著节省了会计信息使用链上各环节的人力投入，提高了处理效率。XBRL财务报告采用标准化XML标签，这使得医院的财务报告具有统一的口径，为财务信息的横向和纵向可比提供了便利，改善了会计信息的可靠性和相关性，增强了可理解性和可比性，淡化了重要性和谨慎性，使得实时财务报告有可能成为现实。

3.3可实现跨系统信息交换

XBRL是纯文本文件格式，任何计算机系统都可以进行处理。同时，由于XBRL实现了业务层面的标准化，不同计算机系统都可以在一致的概念基础上处理XBRL数据，而不会出现同一个数据有不同的定义或者同一个定义有不同数据含义的情况。因此，XBRL可以成为不同系统间进行信息交换的桥梁，成为改善企业内部信息沟通、促进部门间信息共享的得力工具。

4　XBRL的应用缺陷

4.1利用XBRL的程度不够

目前XBRL格式下的财务报告主要应用于上市公司，满足监管需要和吸引投资来源，而公立医院利用XBRL的程度还远远不够。一是医院管理层对待财务报告信息仍停留在传统认识上，认为经济数据通过简单汇总即可。虽然XBRL在节省报告成本、减少重复劳动、提高可靠性和使用效率方面的优点已经得到财务人员范围内的普遍共识，但在单位内部各级人员的观念中，对新事物学习投入的时间和精力、相关软硬件的初始投资、财务与业务流程的重新梳理与再造等似乎比XBRL效益更高。二是医院管理层应用XBRL的动力不足，由于XBRL的应用使得医院的各种信息达到了一种空前公开透明化的高度，这样，管理层就很难根据自身的利益去粉饰财务报表。

4.2个性化开发力度不够

目前我国在XBRL软件开发方面面临着经验不足、投资过少、人才缺失等各种问题。XBRL作为一种计算机语言，它需要各种功能的应用软件支撑，实现从分类标准开发、实例文档生成、报送、分析等一系列应用。国外已经有许多XBRL的成员公司提供了各种各样的软件工具可用于生成XBRL分类标准和实例文档，而我国目前还没有软件公司介入开发XBRL的软件工具，而且国家对XBRL软件开发的扶持力度也偏弱，较低的XBRL技术水平制约了XBRL在我国各领域的推广。

4.3分类标准不够完善

我国制定的分类标准与国际分类标准之间难以趋同，我国国内制定的统一分类标准不能满足公立医院个性化的需要。分类标准是XBRL应用中最关键、最核心、最重要的内容，一个国家或地区分类标准质量的好坏可以反映该国或地区应用XBRL水平的高低。分类标准研究的关键问题是，元素设计是否全面，其元素定义的完整性或充分性，决定了XBRL网络财务报告信息的充分性。如果分类标准与财务报告实践存在差异，比如，分类标准数据汇总程度比医院财务报告实践高，就可能导致信息损失，或分类标准数据汇总程度较医院财务报告实践低，又可能使医院将几个元素汇总起来列报，导致医院间信息可比性的损失。

4.4缺乏复合型财会人才

XBRL分类标准错综复杂，用XBRL特殊标签反映具体交易事项，既要求财务人员具备专业的财务会计业务知识，又具备维护财务管理信息系统的能力。不同层次的XBRL信息技术知识要求调整和完善财务专业课程体系，大力加强学历与非学历教育的力度，培养高素质的复合型信息化财务管理与技术人才。

4.5财务信息存在安全风险

应用XBRL后数据的安全性存在问题，包括信息的泄露和篡改、中间人攻击、lP地址欺骗、计算机病毒等，它们对网络财务信息安全造成了严重威胁。

4.6审计准则的同步性不够

审计准则没有根据目前XBRL的推广进度进行同步修订，审计程序和要求反过来可能“架空”XBRL报告，比如电子签名、报告外其他内容的审计、分类标准的准确性判断等。注册会计师也仅就传统格式下的财务报告发表审计意见，导致XBRL报告的使用无法得到应有的保障。

5　XBRL在我国公立医院财务管理中推广应用关键点

5.1加大对XBRL的宣传与引导

加大对XBRL的宣传力度，当医院管理者对XBRL的认可度高、医院财务状况良好且预期会给医院带来一定的预期收益时，XBRL更容易在该医院实施。同时加强对财务人员的继续教育培训，利用职称考试等强制性学习机会，使医院财务人员更新观念，积极参与到XBRL的推广活动中去。

5.2鼓励自主开发XBRL技术

5.2.1开发性能良好的工具软件

当前，XBRL知识尚未普及，XBRL复杂的技术属性常令人望而却步。以XBRL技术规范和分类标准为例，技术规范被学者们批评过于复杂，这迫切要求开发性能良好的工具软件，将XBRL复杂的技术细节屏蔽，呈现给编报人员易于理解和操作的界面。

5.2.2加大XBRL科研方面的资金投入

政策积极支持，加大XBRL科研方面的资金投入，采取分步开发的思路，首先开发简易填报软件，让报告编制人和使用人逐渐熟悉XBRL格式；其次在现有系统中开发XBRL兼容模块，并轨生成企业XBRL财务报告；再着重解决会计信息互联网技术的安全问题，最终实现在准确性、安全性双重保障基础上的数据集成。

5.2.3开发辅助鉴证软件产品

为保证XBRL网络财务报告的质量，第三方鉴证势在必行，而相关鉴证工作离不开计算机软件技术及智能技术的支持。例如，评价扩展分类标准及XBRL财务报告实例文档是否编排良好并遵循技术规范、实例文档是否遵循通用及行业分类标准、是否存在漏报和错报等，均须运用软件工具予以检测，人工测试几乎不可能达到理想的效果。可见，XBRL复杂的技术属性大大提高了鉴证工作的技术要求，缺乏辅助鉴证软件的协助，XBRL网络财务报告的第三方鉴证将可能仅停留于构想。

5.3强化监管机构职责，完善分类标准及鉴证体系

5.3.1完善分类标准，提高监管效率和效果

截至目前，世界各国的XBRL项目均是在监管机构的主导下开展。推行XBRL将使监管机构能够对医院报送的财务报告文档进行自动分析，并将主要精力用于调查潜在的漏报、错报和舞弊行为上，从而提高监管效率和效果。不完善的分类标准将导致信息损失及信息可比性问题。因此，监管机构应致力于完善现有通用及行业分类标准。例如，通过监控各公立医院扩展的分类标准元素，不仅验证扩展元素的合理性，关键是评价现有分类标准与医院财务报告实践的契合度，并根据评价结果积极有序地对分类标准进行完善。

5.3.2积极引导，迅速提升XBRL财务报告质量

在XBRL推广的早期阶段，由于医院工作人员对XBRL、分类标准及工具软件均不熟悉，在实例文档编制过程中受到的指引非常有限，可能导致XBRL网络财务报告出现各种错报。为帮助医院缩短学习周期，监管机构应积极开展引导工作，及时总结每一阶段发现的问题，并以指南或警示的形式发布，将对下一阶段的报送起积极的引导作用，有助于缩短学习的时间，迅速提升XBRL网络财务报告的质量。

5.3.3修订鉴证准则体系，适时开启相关鉴证业

近年来，学术界对XBRL网络财务报告鉴证机制的研究在鉴证框架和概念体系的建设等方面取得了一些研究成果。随着XBRL分步实施计划的推进，在公司网站和监管机构网站列报的XBRL财务报告实例文档的数量将日趋庞大，倘若缺乏有效的第三方鉴证机制为实例文档质量提供合理保证，信息使用者将难以对其赋予信任，则推行XBRL以致力于建设一个高质量的网上信息生态系统的目标仍将难以实现。因此，监管机构应当考虑组织力量修订现有鉴证准则体系，为XBRL网络财务报告的鉴证提供规范和指南，并适时开启相关鉴证业务，以期通过独立第三方力量的介入有效提升XBRL网络财务报告的质量。

5.4加强人才培养，为医院的XBRL应用奠定人才基础

实施XBRL的工作过程中，需要一批有一定计算机应用能力并且掌握财务知识的复合型人才，但目前多数财务人员不了解XBRL知识。我国上海证券交易所在试点XBRL过程中，开发应用软件并免费提供给上市公司使用，试点公司是在几乎不知道XBRL为何物的情况下，通过软件提供的统一模板完成实例文档的编制。2011年，何芹将上交所12家上市银行的XBRL财务报告实例文档与经审计的财务报告相核对，发现所有银行存在“报表项目漏报”“合计金额错误”“报表项目错报”等问题。可见，统一模板虽然易用但不能取得理想效果。XBRL网络财务报告的成功编制要求编制人员对XBRL的内在技术机制具有系统的理解，包括如何确保报告数据与分类标准元素的正确映射，何时应当对分类标准进行扩展等。因此，当务之急是积极培养财务知识和XBRL知识兼备的人才，为医院的XBRL应用奠定人才基础。

5.5考虑XBRL与医院系统的兼容性，避免重复投资

医院通常都使用了ERP系统， 因此XBRL 软件的使用应当考虑与医院自身系统的兼容性。如医院原来如果采用的用友或金蝶的ERP系统，可以考虑使用与之相兼容的XBRL功能模块进行升级。要避免因为上马XBRL，而更换整个ERP系统，避免重复投资。

5.6加强安全保障，注意对商业机密的保护

由于通过XBRL的形式来披露的信息很详细，包含了各类财务的明细信息，如对外报税和财务报表的基础数据、管理会计信息、成本核算的基础数据等。而且用户可以通过对医院所提供的XBRL报告深度挖掘得到对应的明细信息，包括财务信息和非财务信息。这类信息不加以控制将会大大提高商业信息泄露风险。而不同的信息使用者对信息的需求也是不同的，在进行信息公开时要有针对性，需要谨慎把握披露信息的深度和广度。在使用XBRL编制报告时，要注意突破传统财务报告局限性，在披露与政策要求相关的信息的同时注意对商业机密的保护。

主要参考文献

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［2］蔡月鹏，曹晓燕.XBRL实施中关键因素分析［J］.时代金融，2015（14）.

［3］谢明.XBRL在财务工作中推广应用的探讨［J］.价值工程，2014（34）.

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

F232

A

1673-0194（2015）20-0026-02

2015-09-17