应收账款舞弊与风险审计建议

文| 隆润芝

应收账款舞弊与风险审计建议

文| 隆润芝

应收账款舞弊直接影响报表使用人对企业偿债能力及周转能力的判断，审计人员需了解应收账款舞弊的动机及方式，采用完善内部机制，突出监督重点、应收账款分析管理、提高审计独立性、加大对应收账款舞弊行为的打击力度、重大错报风险控制、内部控制与坏账准备处理等有效方法和手段，发现应收账款存在的错误和舞弊情形，从而对其进行纠正和调整。

在市场经济迅速发展的今天，应收账款是企业调节收入、营私舞弊的调节器，应收账款随时给企业带来一定风险。加强应收账款审计，对于提高企业资金利用率，发现和处理舞弊行为，降低审计风险等具有重要意义。

完善内部机制，突出监督重点

内部控制包括三个控制层次，第一层是企业供应、生产、销售过程中互相牵制和互相制约，第二层是一般业务处理过程中，周期性地核查企业各部门、各项工作的流程，第三层是在纪律检查部门等基础上，利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。融会贯通的运用三个层次形成立体内控制度，有利于加强对企业经济行为进行监督和控制，将会计舞弊行为防范于未然。

企业可建立销售与收款内部控制融通的监督检查制度，明确监督检查机构或人员职责权限，实施符合性测试和实质性测试，检查销售与收款内部控制制度的健全性。若发现薄弱环节，应及时采取措施纠正和完善，严格管控关键控制点。

应收账款分析管理

通过建立应收账款账龄分析制度和逾期督促催收制度，加强应收账款的日常监督和管理。明确财务部门对应收账款结算的监督检查责任，建立销售、物流、财务部门内部定期对账制度，通过函证等方式，定期与客户核对和确认往来账款，减少企业坏账的发生额或客户拖延付款的情况。通过财务部门和信用管理部门加强应收账款管理，充分计提坏账准备和资产减值损失。加强对销售部门的管理，销售部门与客户签订合同时，需保持严谨性态度，尽可能在合同中设置保护性条款，根据合同规定，在享有自身权利的同时，防止信用欺诈现象的发生。财务部门应派专人对应收账款的项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，及时了解应收账款的发生情况。加强应收账款管理的监督，充分发挥内部审计的监督作用，内部审计可检查企业内部控制是否有效执行，随时检查应收账款有无异常现象，交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益等完善应收账款管理的对策。与此同时，充分发挥法务会计的作用，通过外部监督和舞弊审查中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。

提高审计独立性

随着社会经济的发展，企业会计舞弊手段日益繁多，如何查找舞弊，有效地降低审计风险成为注册会计师正确面对的尖锐问题。需提高注册会计师事务所和注册会计师的准入门槛，要求审计人员对被审计单位的业务有一定了解，要求注册会计师具有相当的业务素质，通过审计过程实行疑错从有和同业复核等原则提高审计独立性，加强对企业财务状况的审查力度，遏制舞弊行为的发生。审计人员的经验在审计中起至关重要的作用，审计经验丰富的审计人员有更高的职业判断，其审计证据的效率和效果将更好。

加大对应收账款舞弊行为的打击力度。收账款的舞弊行为扰乱了经济市场，给投资和单位带来损失。应切实采取有效的防范措施，加大对应收账款舞弊的打击力度，尽最大力量杜绝舞弊的行为。对于利用应收账款操纵利润，制造虚假会计信息的行为，应依法律法规的规定，对相关当事人追究相应的法律责任。与此同时，应加强对现有法律法规体系的完善，尽快建立统一的企业会计舞弊鉴定标准，通过加重对企业会计舞弊行为的惩处力度，不断健全司法处罚措施，加强对参与舞弊行为的个人及单位的刑事和民事惩处力度。

重大错报风险控制

在风险导向审计下，审计程序可概括为：了解被审计单位及环境、评估重大错报风险、设计审计程序、实施审计程序、评价获得审计证据、对最初的评估进行检验、实施更多的程序或得出结论。控制应收账款的重大错报风险，首先应确定应收账款业务的真实性。审计单位可通过审计销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定该项交易是否真实存在；还可盘点被审计单位库存商品，审计应收账款是否由于销售商品形成；审计年度结算后是否有大量退货的现象，排除被审计公司年末销售业务人为操作的可能性。对于应收账款增减变动还有确认其合理性和合法性，对企业有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象进行审查，详细查证被审单位的总账、明细账，核对进出库记录，以对应收账款的真实性做出合理保证；对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动；核对业务记录，注意账目归属的正确性；针对数额较大的应收账款，应向对方单位发出函证，确定该应收账款的存在性，函证时不得假手他人，保证函证的真实性和有效性。若积极函证无回函，则经确认后，需再次发送，如二次均未回函，则进行替代测试，确定相关应收账款的真实性。

内部控制与坏账准备处理

应收账款的内部控制包括以下几个部分：业务部门根据审核后的订货单，编制销货通知单，企业相关部门根据销货通知单，履行各自职责；信用部门根据销货通知单进行资信调查，对符合企业赊销条件的销货通知单予以批准赊销；仓库根据经信用部门批准的销货单核清点待售货物，并交付给指定的运输单位；会计部门根据销货单开具销货发票，核对开出销货发票及各项经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，进行总分类核算；若收到货款，出纳人员登记银行存款日记账，核销应收账款；若应收账款挂账时间长，会计部门应催收相关购货单位，及时处理赊销账款，对货款回收预计有困难的，按会计准则核算坏账准备。要求被审计单位确定计提坏账准备的具体条件和详细的计提比例，规范坏账准备的计提，审核已计提的坏账准备是否严格按照所制定的标准执行，防止被审单位利用坏账准备账户操纵利润。

企业应收账款舞弊的行为，扰乱了市场的公允性，阻碍了报表的真实性，误导了投资者的判断力，给投资者带来损失。企业应加强管理，规范制度，从源头上抵制应收账款的舞弊，真实的反映报表各项内容。确保应收账款的可靠性，有利于企业的进一步发展，更有利于企业与其他企业间形成良性竞争，最终提升企业竞争力。

重庆市审计局教科文处）