强化企业内部控制 提升财务管理水平

王清慧 满令元

(山东中烟工业有限责任公司滕州卷烟厂，山东 滕州 277500)

一、引言

2012年，我国颁布了企业内部控制基本规范，为我国企业的内部控制建设提供了指导意见，这标志着内部控制被提升到新的高度。面对日益复杂的市场环境和不断扩大的企业规模，经营风险在不断增加，有学者指出所有的经营失败都可以归结于内部控制的失败。内部控制的重要性不言而喻。并且，随着竞争的加剧，很多企业会抱怨已有的优势在不断消失和利润在不断被压缩，很大程度上在于企业的经营管理水平没能跟得上环境的变化，特别是企业的财务管理水平。我国很多企业对待财务管理往往是被动式的，财务管理理念陈旧，财务管理手段单一，内部控制失效的现象屡见不鲜。

二、我国企业的内部控制和财务管理的不足

(一)预算控制的指导性不强

预算控制是企业对全年工作的整体规划，具有前瞻性和指导性。但是，我国很多企业并没有发挥指导性作用。主要表现在:(1)预算未与战略目标相结合。预算应是战略目标的体现，很多管理大师将预算称之为战略预算。但是，企业在编制预算时，更多是对过往财务数据的分析和分解，却忽略了企业的战略需要。企业通常在经营计划的引导下来编制年度预算，结果导致公司战略的实施缺少相应的数据支撑，企业预算和公司战略相脱节。(2)预算编制的控制和监督。财务部门将预算指标分解下达给各部门后，各部门根据预算指标编制预算，财务部门根据部门预算进行汇总。这个过程的工作量是非常大的，数据量也非常大，因此，编制控制通常比较薄弱。部门上报的往往是一个综合数，各个项目的标准的合理性值得深入研究。(3)预算的评价活动不完善。很多企业只重视预算的编制和执行工作，却很少关心后期的评价工作。造成预算和执行之间的差异既有预算编制不合理的原因，也有人为执行的原因，还有外部环境变化的原因，这些都需要深入分析，从而更好地指导后期的预算工作，提高预算的科学性和准确性。

(二)销售管理的控制薄弱

目前很多企业的销售模式是业务员—客户的模式，即业务员直接和客户联络。这种模式有利于发挥个人能力，提升企业的销售业绩。但是，部分企业过分依赖业务人员，使得客户资源完全掌握在个人手中，且不加以控制，这种做法背后隐藏着很多的风险。目前，人才市场竞争激励，员工离职和跳槽的现象是非常普遍的，特别是在民营企业，员工的流动性非常大。由于业务人员与客户独自联络，两者关系密切，经常出现客户认人不认企业的情况，伴随着业务人员的离职，客户资源随着被带走，如果业务人员转投竞争对手，这将致使企业陷入被动局面。更有甚者，有些业务人员明着运用这企业的各种资源，背地里却为自己和亲戚朋友开发业务，谋求私利，业务人员利用手中资源单干的现象是非常普遍的。出现上述现象主要原因在于企业过分依赖业务人员，缺乏客户管理相应的控制制度。

(三)员工绩效考评机制不健全

根据我国企业的内部控制基本规定，绩效考评机制是控制活动的重要组成部分。国外的企业非常注重人力资源的绩效考评，但是对于我国企业，绩效考评还未受到充分重视。主要表现在:(1)企业不重视人力资源工作。企业常常感叹员工的积极性不高和流动性太大，这既有员工个人的职业规划原因，又有企业的人力资源管理原因。其中重要的原因是很多只注重企业的某几个关键人物的激励和约束，却不重视员工的绩效考评机制，无法充分激发员工的动力。(2)绩效考核的指标不科学。有些企业虽然意识到绩效考评的重要性，但是由于能力限制，设计的绩效考核的方案不科学，无法发挥激励和约束作用。例如，很多企业的考核指标依然停留在诸如优秀、良好、及格等文字性描述的阶段，这种考核指标缺乏针对性和公允的评判标准，因此，这种绩效考核方案也基本上流于形式。(3)考核办法过于机械。相互打分是企业常常采用的一种方法，即员工之间相互打分、和上下级之间相互打分，出于关系维护的考虑，打分过程充满人情味，因此，打分的结果必然不公允。

(四)管理会计在财务管理中的运用较少

根据调查，管理会计应用最多的大型企业，受制于成本和人才的限制，中小企业应用管理会计的较少。国外的情况完全相反，在国外，管理会计已发展成一门成熟的学科，管理会计的技术方法已经演变成一整套体系，且在企业中应用广泛。从运用的方法来看，在国内，比较流行的是量本利分析、责任中心、变动成本法、净现值法、全面预算等方法。从调查的情况来看，管理会计目前在我国呈现出刚起步的状态，很多企业还没有认识到管理会计的价值。从管理会计的实际应用情况来看，主要存在以下几个问题:(1)成本管理方法落后。我国大部分企业依然采用传统的成本核算方法，传统的成本核算方法并不能准确地计算产品成本，无法适应成本管理的要求，也未形成包含成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析在内的一整套的管理流程。(2)决策会计并未发挥决策支持作用。决策会计在生产决策、存货决策、投资决策中发挥着重要作用，然而这些理论大多属于量化决策工具，其假设与现实并不相符，应用的有效性值得商榷。

三、强化内部控制和提升财务管理水平的措施

(一)贯彻全面预算，把握环节控制

首先，编制预算一定要贯彻前瞻性和指导性的原则，预算的目标应根据企业的战略目标来确定，企业每年都会制定经营目标和投资目标，如营业额、市场占有率、投资规模等，那么预算就应该根据经营目标为预算目标，然后层层分解，确定各个部门的预算规模。其次，要重视预算标准的审核，项目预算往往是根据活动量和活动标准来确定，如差旅费应根据出差天数和日生活费用标准来确定。部门在上报部门预算时，应要求部门将预算额以项目的形式明确，并列明每一项目的活动量和活动标准金额，为上级部门的监督和控制提供依据。最后，应加强预算的考核，结合当前经营情况和市场环境，深入分析预算与实际的差异原因，同时将预算考核与相关责任人的激励办法相连接。

以中国黄金为例，通过建立了预算指标确定模型，确保预算指标的科学性;深入现场的预算商谈机制，保证预算指标客观、准确、贴近企业实际。同时将预算考核与相关责任人的薪酬挂钩，依据年度绩效考核结果，对运营企业负责人发放绩效年薪的80%，剩余部分根据预算考核情况发放。通过2013年预算工作的试行，有近50%的企业预算建议指标与企业实际完全符合，剩余部分也只有10%的差异。

(二)加强销售控制

针对业务人员执掌客户资源的问题，企业应加强客户管理相关的控制。常见的方法有:(1)加强谈判过程的牵制，企业可以规定业务人员与客户的谈判须有两人或以上参与，加强对业务人员的牵制，提高谈判过程的透明度。(2)建立客户档案和客户关系维护制度，增加企业与客户的互动机会，增强客户对企业的认同感。(3)建立轮岗制度。以花旗银行为例，2003年，花旗银行的多位高管集体跳槽，可是，花旗银行经过短短三个月就恢复了正常经营，这不得不受益于花旗银行制定的严密的客户管理制度。事实上，销售控制在很多企业都是一个关键的风险点。一是销售可以直接给企业带来价值，且销售预算也是企业预算的起点。二是销售方面一旦控制不好，将直接影响到公司的现金流入，相关款项也存在着安全风险。因此，企业必须对销售控制高度重视，使销售工作有序、可控，在计划的范围之内。

(三)提高员工业绩评价的可行性

在绩效考评方面，企业不但要重视关键管理人员的考评工作，还要重视普通员工的绩效考评工作。对于员工的绩效考评，要实现分流和量化，不能采取一刀切的评价指标，应对不同岗位的工作性质，选择适合的衡量指标，例如，对于财务人员，可以以记账的错误率作为考核指标;对于销售人员，可以以销售金额作为考核指标;对于工人，可以以生产效率作为考核指标。另外，尽量不要采取描述性指标，尽可能采用量化指标，使得绩效评价具有针对性。

(四)提升管理会计在财务管理中的应用水平

目前，管理会计的理论和实践在我国的发展比较缓慢，受制于人才和技术的限制，管理会计的应用受到了很多限制。实践证明，管理会计给企业创造的价值是非常大，我国企业应朝着管理会计的方向发展。首先，企业应积极引入管理会计的相关人才，如果有条件，可以考虑加强与相关中介的合作。其次，企业应积极在内部开展管理会计试点工作，针对成本会计、存货管理、投资决策等领域进行试验性工作，逐步摸索经验。再者，应加强学习力度，多借鉴成功案例，总结适合自身的管理方法。例如，海尔集团在管理会计方面算得上是佼佼者。海尔集团创新管理会计模式，探寻将传统会计报表转换成个人的财务报表，即损益表、日清表、人单酬表和流程表。通过这种方法将企业的价值活动转换成个人的价值活动。通过管理会计的转变，2009年，海尔实现利润同比增长55%。

四、结束语

在当前我国的公司治理背景下，我国企业的内部控制和财务管理虽然现阶段得到了一定的加强，但也不可否认同时也是当前我国企业管理的薄弱环节，上文也列举了一些内部控制和财务管理的突出问题，这些问题只是一部分。未来，企业着重提高内部控制设计的有效性，保证内部控制的执行力度，加快管理会计在财务管理中的应用步伐。

［1］胡烈.加强企业内部控制，提高财务管理水平［J］.现代经济信息.2010(08).

［2］王伟.加强企业内部控制 提高财务管理水平［J］.内蒙古科技与经济.2014(09).

［3］李颖琦，陈春华，俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露:问题与改进——来自2011年内部控制评价报告的证据［J］.会计研究.2013(08).