我国上市公司内部控制相关问题研究

◎ 文/昌莉荣

美国作为全球各领域的先锋、资本市场的霸主，是最早对内部控制进行探讨和研究的国家。对于发展中的我国而言，很多专家与学者也纷纷投入到内部控制的相关问题的研究中。我国于2010年先后发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》这对我国上市公司加强内部控制提供了法律保障。

一、上市公司内部控制相关问题分析

（一）上市公司内控环境的问题

内部环境是现代企业建立、实施内控的基本保障。内部环境的构成要素主要包括：企业的治理结构、企业管理者与企业员工的思想素质与道德水平、企业内部控制文化环境的构建、企业人力资源激励机制等。随着信息时代的到来，企业信息化为进一步改善与规范企业的治理结构提供了有力保障。信息系统在企业管理中的广泛应用，使得企业的经营决策、执行、监督等各相关利益者能够通过信息系统及时、全面的了解到企业的各种信息。但是，我们不能不看到，随着现代信息技术的不断发展，企业对信息系统的依赖性越来越强，现代信息系统再为企业带来经济效益提高的同时也为企业的经营带来了信息化风险。因此，企业在利用信息系统促进企业法发展的同时必须利用先进的管理方法和先进的技术手段来降低企业信息化带来的风险，以期为企业的内部控制营造一个良好的环境。

（二）上市公司内部风险评估的问题

企业日常的生产经营中风险是无处不在的。随着现代信息技术的不断提高。企业之间的竞争愈演愈烈，企业所面临的风险也在不断加剧，这对企业的内部控制的实施与执行提出了新的要求。作为内部控制的重要组成因素，风险评估的作用非常关键。先进的信息技术为企业识别风险、风险评估、风险应对提供了有效的工具，先进的信息管理系统能够帮助企业收集、整理、总结、分析各种关于企业风险的相关数据与信息，为企业风险的有效识别与评估奠定了基础。在信息化环境下，先进的信息技术使得企业的业务流程实现了自动化，摒弃了传统人工方式中存在的错误、舞弊等风险的发生。但是，纵观目前上市公司的现状，对于风险评估还缺乏认识，风险评估意识差、为树立风险意识等问题明显。

（三）上市公司内部控制活动的问题

内部控制活动主要是企业在信息系统的帮助下依据业务需要对企业的组织结构进行调整，对业务流程进行重组，这些必然对企业的内部控制活动产生了影响。先进的信息化工具、完善的信息系统使得企业的内部控制活动逐渐摆脱了传统的手工方式，逐渐转化为自动化控制，信息系统自动化的控制减少了人为因素的干扰，大大提高了内部控制活动的效率。但是，目前我国上市公司的内部控制活动很多还是流于形式、并未发生实质性转变。

二、上市公司内部控制的优化措施

（一）优化上市公司的内部控制环境

构建并完善企业内部组织构架是内部控制执行的重要保障。建立在企业管理组织系统基础上的内部控制组织体系，是具体解决内部控制中“责任主体是谁？谁来具体执行？谁来监督执行情况？谁来组织执行”等问题的保障。因此，现代企业可以根据自身的经营特点以及行业特点，在精简企业机构的前提下不断完善企业内部控制组织体系与工作网络，为内部控制的执行提供有力保障，并且一定要保证企业内部控制队伍的稳定性。企业文化是企业的灵魂与发展的核心，是渗透在企业运营活动中的行为规范，企业文化的核心价值理念将成为企业员工思想与行为的指导，是维系企业凝聚力、向心力的桥梁，因此，上市公司内部控制企业文化的建立将对企业内部控制的实施起到重要的作用。

（二）优化上市公司以价值增值为目标的内部控制流程

科学的、合理的、完善的流程是有效执行内部控制的基本前提，内部控制的有效执行不能只将目光集中在那些空洞的、宽泛的原则性规定上，应根据企业的实际情况制定出更加具体的执行操作规范与操作的基本流程。通过对各业务流程的不断强化，使得执行的脉络更加清晰、更加简单明了、各环节密切联系、环环相扣、便捷流畅，以此来实现内部控制的高效管理。

（三）实现上市公司内部控制的信息化发展

上市公司实施内部控制的主要依据就在于企业的信息化水平的高低，内部控制的信息化作为企业信息化中的关键部分需要良好的信息化环境作铺垫。因此，首先要根据企业的实际情况为企业内部控制机制的优化构筑全新的信息化环境，以此来支撑现代企业内部控制的信息化过程。计算机网络作为企业进行信息化管理的平台与保障，更是为企业的内部控制机制的优化构筑了平台。因此，信息化环境下要求企业的网络系统必须具有稳定性、安全性、可扩展性、先进性的基本特点。另外，企业信息化的稳定保障还离不开计算机网络的通畅、服务器运行的稳定、信息系统数据的安全作保障。

总之，虽然内部控制的理论与实践发展源远流长，但是，这并不意味着上市公司的内部控制理论已经趋于成熟、趋于完善。上市公司内部控制的出发点、落脚点、关键点、控制点重在执行，因此，各上市公司必须针对自己的实际情况将现代信息技术应用到企业的内部控制中，从而改善企业的管理状况、增加企业的经济利益价值并为企业的健康发展提供保障。

[1]李清,丁敏月.上市公司内部控制指数影响因素研究[J].审计与经济研究,2013 (05).

[2]李维安,戴文涛.公司治理、内部控制、风险管理的关系框架——基于战略管理视角[J].审计与经济研究,2013 (04).