预算管理在企业中的应用研究

◎ 文/成秀亮

预算管理在企业中的应用研究

◎ 文/成秀亮

从企业的战略角度看，一个好的企业，不仅要制定出好的战略规划，还要将企业的长远目标和年度行动计划很好的联系协调好。全面预算管理能将企业的所有关键问题融于一个管理控制体系，促使管理者认真地规划未来，监控企业的目标实现程度，建立绩效评估体系。本文从全面预算管理的概念、特征、作用、编制方法以及全面预算执行过程中需要注意的问题等几个方面进行了系统阐述。

全面预算；绩效评价；预算编制；预算分析

全面预算管理是对企业的经营活动进行全过程，全方位，全员参与的预算管理。是针对企业内部各部门财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是企业管理的重要组成部分，也是企业优化资源配置、提高资源利用效率的有效措施，通过预算管理，可以初步揭示企业下一年度的经营情况，提前暴露可能存在的问题，有效控制经营风险；通过预算结果，公司高级管理层可以发现企业经营过程中的风险因素，评估风险给企业正常经营带来的损失，并有针对性的采取合理的措施来规避或减少风险，促进企业持续健康的发展。

企业的总预算由运营预算和财务预算组成。运营预算主要有： 销售预算、生产预算、直接材料预算、直接采购预算，制造费预算以及销售预算、管理费用预算等，这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映，直接描述收益的产生。财务预算有现金预算、资本预算、预计财务报表等。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。

一个好的企业应该制定出好的的长远战略，企业的发展战略目标通过全面预算加以细化和量化，预算的编制与执行应该与企业战略目标相一致，使战略和年度计划相协调。全面预算管理对现代企业的意义可以概括为：规划企业未来；改善内部沟通；对企业有效监控，确保企业目标的实现；绩效评估，激励职工。预算的编制方法有很多，例如定期预算方法、增量预算方法、零基预算方法、滚动预算方法和作业基础预算方法等，不同的预算方法有着不同的适用条件，企业在选择具体预算方法时，要综合考虑诸多因素，例如：内外部环境是否稳定；原有业务是否合理；编制预算的人力物力情况；企业成本控制要求等。只有结合企业实际情况确定预算编制的方法才能达到预算管理效果最大化。

预算编制的方式：主要有自上而下式；自下而上式和上下结合式。其中上下结合式编制预算是最为合理的方式，这种方式体现了全员参与的预算宗旨，使企业各个层级的管理者和拥有专长的普通员工都能够参与进来；能将企业的战略目标和详细的年度运营计划很好的沟通协调；通过集思广益，最大程度的激发全体员工的积极性。

全面预算的特点：(1) 细化企业战略，使战略具备可行性。 (2)使企业各部门整体协调，提高企业整体管理水平(3)以定量方式明确企业各层级目标。(4) 把握市场规律，以市场为导向。 (5)企业全员参与。(6)以财务管理为核心。财务管理是企业预算管理的核心和基础，是企业预算活动中不可或缺的中间力量。企业预算管理的所有环节，包括预算的编制、预算的执行、预算的控制和预算的评价等，都离不开财务管理，预算的执行情况分析：预算分析是预算控制的基础，通过预算与执行情况的对比和分析，找出差异并分析形成差异的原因，为预算决策提供依据，促进企业挖掘内部潜力，修正预算，提出有针对性的改进措施，达到最高效率使用企业资源，挖掘内部潜力，评价各执行单位工作绩效，以及为下一步行动计划提供信息，提高预测的准确性。企业应当综合运用各种分析方法来揭示预算执行的情况。预算的分析方法众多，包括差异分析、对比分析对标分析、结构分析、趋势分析、因素分析、排名分析、多维分析等。企业在预算执行情况分析时，还要注意几点：1、取用数据的真实性；2、要结合行业变化和宏观经济情况；3、要选择恰当的评判标准，要判断预算完成情况好坏的最终标准是能否实现企业价值最大化。

预算控制：预算控制是一个包括事前、事中、事后的全过程控制。编制预算属于事前控制。实际运行过程中，通过制定控制标准，实际与标准的差异分析，了解预算偏差的原因，要及时采取纠偏措施，结合不同的差异性质，应采取不同的纠偏措施：如果是由于工作质量造成的偏差，就应加强管理，严格奖惩；如果是由于所用标准不符合实际，就应该修正标准；如果企业的经营环境发生重大变化，这时还应该修正企业战略。事后控制是对已经出现的差异，通过考核、奖惩制度共同作用，激励并约束相关主体尽可能缩小差距。编制全面预算过程中相关人员要对企业环境变化做出的理性分析，从而保证预算控制标准切实可行。

企业要做好全面预算管理应当注意以下几方面的问题：

一、要明确组织机构

预算管理的组织机构由三部分组成：预算管理决策机构、预算管理日常工作机构、预算执行单位。要做好预算工作，就必须有组织和制度上的保障。组织机构的设置包括各预算机构的设置、各机构的职能、责任单位的划分、企业相关部门的职责。实施全面预算管理是依据预算管理的原则、方法、流程和程序编制企业的预算，实施预算管理并依据预算对责任单位和个人进行考核。通过全面预算管理，不仅可以简化工作程序，提高工作效率，还可以明确员工责任，提高决策效率，增强企业的核心竞争力，以适应不断变化的市场需要。

二、要科学合理编制预算

企业的预算目标应当与企业战略相协调，预算指标体系要科学合理，并与绩效评价体系相一致，此外还要注意编制方法的选择要适当。成本、费用与相应的成本动因相匹配，使成本与费用的支出更加合理。

三、预算分析要及时抓住关键

在预算执行过程中，要及时地分析预算执行情况，综合运用各种有效的分析方法，找到差异的原因后采取相应的控制措施。

四、预算信息资料要符合实际

由各相关部门提供的信息资料要切合实际，如对销量的预测，要根据历史的产品销售数量，结合市场趋势和产品定价，制定年销售量的预测；对价格的预测，要结合政府部门对产品的限价、公司定价策略、本年的实际价格以及销售部对未来市场的预测等因素制定价格预测；对产品成本计算，要根据销售量计划，结合产品的生产工艺和物料单，详细计算产品的成本并分析成本构成；预算要符合公司面临的市场环境的变化，运行中要根据市场的情况进行调整，

五、把握好预算控制的刚性与柔性

企业在进行预算控制时应当根据项目的重要程度适当选择刚性控制或柔性控制，对于重要的项目，要审核其支出的合理合规性，严格控制在预算范围之内，实行刚性控制；对于一些与经营活动相关的辅助业务，如差旅费、办公费等，应当采用柔性控制，允许适当超出预算，但也要提醒相关人员，查找预算差异的成因。

[1]《中华人民共和国预算法》.（1994年中华人民共和国主席令弟21号.

[2]《高级会计实务》.（财政部会计资格评价中心编）.

[3]余富芳.全面预算管理的实践与思考.中国西部科技，2006（25）.

[4]马可薇.浅谈全面预算管理的功能及其可能产生的负面效应.甘肃农业，2006（6）.

[5]吴井红.财务预算与分析[M]. 上海财经大学出版社, 2010.

（作者单位：太原钢铁（集团）有限公司）