如何开展教育系统内部控制审计

◎ 文/吴霖栋

如何开展教育系统内部控制审计

◎ 文/吴霖栋

随着《行政事业单位内部控制规范(试行)》的出台，单位内部控制建立和职能发挥直接影响着教育资金（资产）的安全、完整。作为一个新生的审计项目，如何开展内部控制审计，如何检验内部控制制度设计和运行的实际情况。本文阐述了内部控制实施审计的前期准备、实施过程、发现问题、分析整改等情况。

教育；内部控制；审计

目前，我国的行政事业单位的内部控制体系不完善、内控意识比较薄弱，内控的执行力度还不够，为此财政部根据《会计法》、《预算法》等法律法规和相关规定，于2012年印发了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，明确了对内部控制要实施有力的内部和外部监督，并从2014年1月1日起正式施行。

市教育内审部门通过风险识别、方式革新、缺陷分析和建议提出四个步骤，开展系统所属学校（单位）内部控制设计和运行的审计调查。

一、梳理筛选，确定内控风险

以问题为导向，立足行业特点，结合历年内部审计发现的问题，追根溯源，从保障教育资金（资产）的安全，提升内部管理水平，发挥内部控制职能出发，围绕以下四个方面作为主要审计内容。

（一）制度建立和执行情况

是否建立健全内部控制管理制度、办法和流程，重大经济活动是否落实三重一大决策机制，审批、执行、监督是否有效分离，内部控制执行是否有效。

（二）预算控制和落实情况

是否在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调，编制预算与实际资产配置是否相对应，是否按照批复的额度和开支范围执行预算，预算执行进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题。

（三）财务收支和管理情况

是否将所有收入实现归口管理，收费是否经物价部门审批，是否使用财政部门提供的收入凭据，是否按照规定保管、使用印章和票据等；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性和合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的行为。

（四）采购组织和实施情况

是否按照预算和计划组织政府采购业务，是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序，是否按照规定保存政府采购业务相关档案。

2.减少蛋白质含量，降低日粮抗原反应。一般在7日龄左右，仔猪开始喂全价颗粒料，在断奶前每头至少补饲600 g，使仔猪在断奶前胃肠消化系统得到加强和健全，以适应断奶后采食饲料，尤其是植物性饲料，建立对饲料粗蛋白的免疫耐受性，减少日粮抗原过敏反应。也可对饲料进行加工处理或减少抗原物质，如大豆经65%～70%的热乙醇(78℃)后，其抗原作用可大大降低。同时，在保证仔猪生长发育所需必需氨基酸的条件下，蛋白质水平不能过高，粗蛋白含量控制在19%以内，既可减少日粮抗原反应，也可减少肠内蛋白质因消化不良造成的腐败和仔猪断奶后腹泻。

二、组织计划，革新实施方式

根据审计内容，编制详细的审计计划，精心挑选具有专业胜任能力与独立性的审计人员，并在审计实施过程中进行全程监督和指导。着重在以下几个方面做好工作：

（一）整合财务收支审计

日常开展的经济责任审计和专项资金审计中，都要求在了解单位内部控制的基础上开展审计，这是内部控制审计的一些相同之处。将内部控制审计与上述审计整合起来，既避免了重复审计、资源浪费，同时也节省了大量人力、财力和物力。

（二）拓展审计检查范围

内部控制审计更关注内控制度设计和运行的有效性，所以要跳出常规审计只对会计凭证、报表等财务资料的审计，将一些涉及内部管理的非财务资料，如会议记录、出车登记等纳入审计范围，通过相关信息的收集，才能较全面、真实地反映出内部控制制度的执行情况。

（三）注重数据分析比对

目前学校（单位）家大业大，经济业务种类繁多，涉及面广、专业性强、业务跨度大，而且实行会计统一核算后，一些不符合规定的开支为了合法报销，学校（单位）在送往核算中心前，进行了必要的“技术”处理。审计人员若要去伪存真，就必须对财务帐目上的相同数据，进行同期和前后月间的比对，对出入较大的经济业务，要结合相关非财务资料，进行分析。

在审计过程中发现一些不符合逻辑的异常支出，大胆假设并采用穿行测试等方法，模拟还原事实真相的各种可能，可以采用延伸调查相关资料、现场再次核实、走访被审计单位相关人员等方式进行。

三、剖解分析，揭露内控缺陷

通过将内部控制审计与经济责任审计和专项资金审计进行有效整合，发现了一些在内部控制方面存在的缺陷。

（一）内控制度认识不到位

一些单位简单地将财政对单位的预算控制视同为单位内部控制, 有的单位认为实行了会计集中核算后，学校（单位）就不需要建立本单位内部控制体系了。个别单位将内部控制留于形式，相关内控制度仅是法律法规的简单复制，而没有制订与本单位经济业务配套的实施细则，针对性不强、可操作程度不高，制订的内控制度也未落实到实际工作中，仅是为了应付上级对本单位的检查、考核。

（二）预算控制管理不全面

仅关注专项资金的预算使用和管理，疏于对于日常公用经费支出管理，没有在内设部门间进行统筹与分解，审计发现某单位2013年公用经费开支超全年预算12.79％。有的单位注重获取上级各类专项的补助，申报的材料未经相关单位内设部门的沟通，脱离实际需求，一旦专项资金下达，在实际使用时出现不敢使用与无法使用的尴尬处境，造成专项资金沉淀。

（三）支出审批权流于形式

重视大额经济业务的审批流程，忽视单笔金额小、支出频繁的经济业务管理。某单位常年的办公消耗品采购，没有公开招投标方式确定供货商，同一物品的采购，出现多家供应商，并且结算单价不一致，未真正为单位降低采购成本。某单位申请、审批岗位不分离，司机一人决定车辆维修事项，审计发现该单位公车常年远赴40公里外的一家私人汽车美容店进行车辆维修、保养，且每年更换4条单价1000元的轮胎，经审计了解发现同型号轮胎市场价仅709元。

（四）政府采购操作不严格

计划内的采购虽严格执行预算，但对计划外、临时性的采购支出未走规定审批程序。某单位在采购过程中因工作任务调整而改采购内容时，未按照政府采购规定重新申报政府采购项目，而与供货商达成在总价不变的范围内擅自更改采购物品，将预算采购的会议桌换成了三人沙发，变相完成采购任务。某单位化整为零，将安防系统维护拆分成3个5万元以下项目组织施工，回避上级部门规定单个超5万元的项目通过政府采购的监管。

四、结合实际，提出改进建议

（一）提高内控认识建立健全内控体系

首先，单位负责人要提高认识，要真正牢固树立内部控制制度建设的“第一责任主体”意识。其次，要深入学习内部控制规范，结合单位自身实际，找准关键环节和风险点，及时建立健全相关内部控制管理制度，从制度上有效地预防错误和弊端的发生，并在全体员工中组织开展内部控制制度学习。

（二）加强预算指标的跟踪管理

项目申报过程中，组织财务、教务、总务等相关部门对所需资金进行可行性论证，对下达的预算指标在内部部门间进行细化和分解，财务部门及时更新各类预算指标的使用和剩余情况，预防超预算、无预算的现象发生。

（三）建立严密的经费开支审核流程

改革财务“一支笔”审批制度，建立适合本单位的分层授权审批制度，要明确授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。严格资金使用审批考核机制，对业务部门提出的采购需求，决策层应先审批项目可行性，后审核所需费用。在费用结算时，授权审批部门应先审核开支内容是否与制度、项目范围相符，对项目无故超支部分不予审核同意，对核准范围内的开支，及时进行审批确认。

(四)严格政府采购执行和验收程序

单位要严格按照预算和计划组织政府采购业务，采购部门与业务部门加强信息沟通，因工作需要临时改变的物品采购需求，及时办理变更采购程序，要根据规定的验收制度和政府采购文件，加强对政府采购项目验收的管理，要由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明，要严格按照规定保存政府采购业务相关档案。

[1]唐华林.浅议高校内部控制审计难点及解决措施[J].福建农业大学学报， 2012： 58-61.

[2]财政部会计资格评价中心，高级会计实务[M].经济出版社，2014： 583-607.

（作者简介：嘉兴市建筑工业学校）