关于企业重组和纳税筹划的探讨

柏茂森

摘要：企业重组是指企业以资本保值增值为目标 ，运用资产重组、负债重组和产权重组方式 ，优化企业的资产组合结构，负债和产权结构，实现资源的最大化利用并且减少资源的浪费。企业进行重组决策，能够根据企业的短、中、长期目标来及时调整采用的哪一种模式，以便更好的更优的处理。

关键词：企业重组；税务筹划

一、重组模式选择的具体途径

（一）选择并购模式前的准备

企业在选择并购模式时，首先应该整合自身的所有资源和企业的核心竞争能力，将资源划分整合，寻求和自身核心竞争力有关联的经营项目，然后进行资源的重组与优化。再者，企业应该明确自身的强势和弱势，扬长避短，及时的增强、巩固自己的优势，不断的培育自己企业的品牌和竞争力，以便更好的在市场竞争中取得一席之地。只有在清楚查自身强项是哪些，弱项是哪些，保持清醒的头脑才能最大限度的保障企业的经营决策正确，才不会做出方知不能为而为之的冒进之事。并购主要是横向的并购和纵向的并购，横向的并购是指企业在自己经营擅长的领域拓展业务；纵向的并购主要是涉及相关的产业进行组合，壮大。通过并购能够在最大限度内填充企业所缺少的资源和产业，还能够和自身企业的资源进行优势互补，弥补不足的地方。另外一个方面需要企业明确，在一些领域处于竞争饱和状态或者企业通过并购很难在增强企业现有的核心竞争力，并且很难发挥出巨大的协同效应的时候，企业应该选择退出这一领，将资源和资金投入到另外一个市场中去或大胆的开拓市场。这要求企业要时刻保持对市场的的甄别能力以及创新能力、危机处理能力，方能尽可能的规避经营风险和投资风险，为保障企业更好的发展壮大而奠定基础。

（二）结合企业现有的战略资源选择并购模式

企业在决定采用哪一种方式进行并购的时候，还需要认清楚自身企业目前的资源情况，明晰资源优势，以及哪些资源是可识别、利用和获取的。这要求企业结合组织战略的要求和企业本身的潜力爆发。很多持资源基础观的学者认为，企业在进行并购的时候依靠自身的资源展开，能够更容易和整合与并购企业的综合竞争力，并购也更容易成功。此外，企业还要明确如果要想并购成功，哪些资源是已有的，哪些资源是不具备但是又必须具备的，并购后的企业将何去何从，将如何定位新的组织战略目标以及新的核心竞争力等等。

（三） 结合企业所处的市场环境来选择并购

在分析清楚了企业的核心能力与所具备及缺少的资源后，接下来企业要认真的分析所处的行业市场环境。要根据市场要求理清楚产业结构特性，掌握和明确企业目前所处的发展周期（即是快速发展期？还是成熟期），根据企业的生命周期理论我们获悉企业所处在不同的发展阶段就需要有不同的战略决策和市场策略。环境是企业存在的基础，行业环境的优劣好坏，决定了企业的市场战略，战略制定和实施都要分析环境，这也是企业的产品能够抢占市场的一个前提。

二、企业重组价值创造分析

企业进行重组，涉及到的是2个企业间的事情。如果一个企业采取了重组决策，其企业的价值创造和盈利能力也涉及到对重组双方的权衡考量。为了更好的保障双方的利益，需要在进行重组之前对卖方的资产进行评估预测其以后的潜力，还要据理力争，争取定价主动权。在实际的重组案例中，我们不难发现在一个朝气勃发的企业，实施战略重组只是其实现伟大组织目标的一个部分，其重点是放在重组后的整体战略的价值上，重在组合后的盈利水平上。重组的企业后，要注重给现有企业带来的机会和威胁，要逐渐的消化为己所用，统一思想和价值观，团结协作更好的实现组织目标。

三、企业重组税务筹划的涵义

企业重组的税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税法法规的前提下，以税收政策法规为导向，通过对不同并购与重组形式设计的相关税费成本进行分析比较，事前设计税收利益最大化的纳税方案，以减少重组活动的税费支出，使税收效应和财务效应最大化的过程。

四、企业重组税务筹划的特征

（一）侧重业务流程的筹划

对于重组与并购的税务筹划而言，重点环节是在企业生产要素的组合和经营业务流程的调整。实际操作都是由其他部门完成的，财务人员只起到核算作用。按照会计的工作职能，目前财务人员所从事的工作，都是一些事后反映的经济事项。而与该经济事项有关的纳税义务在到财务人员手中之前就已经产生了。所以，想要做到合理的税务筹划，不在企业的财务环节，而是在业务操作环节。

（二） 政策系统全面

由于企业并购、重组业务是一项综合性业务，所以涉及的政策和业务技术非常复杂，需要操作人员将有关的法律和法规系统地结合起来。

（三） 业务操作规范

企业进行并购、重组，事实上是对相关利益人的利益进行一次重新整合，所以在具体的业务操作过程中，相关的手续一定要规范。

五、企业重组相关的税收问题

相比较单个企业的税收，重组后的企業，在实施税收管理上存在一定的困难和管理目标的不清晰。因为目前我国有关的税法和制度存在一定的缺陷和不完善，这就对重组的企业来说这一块的税收管理是空白的。在我国新的税法已经颁布，但是具体到省市具体的执行力度也不一样，这就没能完成税法的全面统一，给执法带来一定的障碍。每个省市的经济发展水平不一样，因此制定的税收政策也不一样，实施的税收标准也不一样，这样会出现一种不同地域间的税收环境的差异，这就不排除一些企业为了避税而进行非市场化的企业重组，这就会损害区域间合理的资源配置。

六、企业重组纳税筹划的要点

（一）企业重组过程的筹划

企业为了增强自身竞争实力，更好的完成组织战略目标，就会在实力和能力许可下进行多次的战略重组。通过重组获取到发展的新资源和组合出最强大的资源整合。每一次重组都涉及到精细的纳税筹划，从而更好的降低企业重组后的经营风险，谋取更大的经济收益。

（二）目标企业亏损承继结转

公司重组的亏损承继结转是指两个或两个以上公司合并后，存续公司或新设公司可以继承被兼并公司或原各公司的亏损，结转冲抵以后若干年度的所得，直至亏损全部冲抵完，才开始计算缴纳公司所得税。正因为有这个政策的存在，有一些企业为了达到降低税负的目的，会选择在某一年亏损严重的时候或者在连续一段时间里亏损，企业已经累计或联系亏损了一段时间，此时这个企业就会选择一个盈利情况良好的企业进行重组对象，进而冲抵自身的负债。

（三）企业重组双方交易支付时间的选择

企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。

七、结束语

一个企业在进行重组后要想发展的更好，发挥重组后企业间的协同作用，就需要做好企业整体的税收筹划工作。税收筹划工作不是简单的累积相加也不是一种单一的思维模式，它是关系到企业是否继续存续，是否盈利，是否更好的经营发展的关键。企业在重组后要考虑到企业间重组后纳税主体和资格的转变，要积极的履行纳税义务，不偷税、漏税，要在国家法律允许范围内合理的避税，要考虑最全面最优化的一种税收政策。进行税收筹划的时候要进行深入的调查分析，然后再对其可操作性进行验证，要积极保持一个清醒的头脑，正确的评判和认识。从企业重组后就要明确，涉及制定和出台的有关企业政策是牵一发动全身，要考虑周全，在多种方案中寻求最优最佳方案，这样才能发挥出四两拨千斤的功效，收获更多的收益，获取更大的发展和机会，不断增强自身在市场中的竞争实力，构建核心竞争力，实现企业飞跃发展。（作者单位：揚州天恒联合会計師事务所）

参考文献：

[1]宋江雪.会计业务流程应予再造[J]，财会通讯，2004，（05）：65

[2]王峰.企业重组过程中的企业文化融合研究[J]；企业家天地（理论版）；2010年06期