企业应付账款管理分析

赵同剪

摘 要：随着市场经济的发展、竞争的加剧，为了提高市场占有率，供应商与客户之间经常通过赊销手段进行交易，因此采购商形成了越来越多的应付账款，也使得应付账款管理越来越重要。企业应付账款的管理，应从形成的原因入手，分析应付账款管理存在的问题，以减少应付账款带来的负面影响。

关键词：应付账款；企业信用；应付账款管理

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）33-0147-02

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而发生的负债。

一、应付账款形成的原因

（一）市场竞争下形成的应付账款

市场竞争形成的应付账款属于商业信用，是形成应付账款的主要原因。供应商为了提高市场占有率，扩大销售，在销售时往往会给出一些条件，例如赊销。因为供应商的这些条件使得买方可以延期支付货款，从而产生了应付账款。这种方式产生的应付账款是买卖双方都愿意发生的，对于企业来说，付款期限的放宽更有利于企业资金的运转。

（二）自发原因形成的应付账款

自发原因是指由企业在购买材料，商品或接受劳务时，由于货物流转与单据流转并非完全同步进行，使得买卖双方不可能完全做到“一手交钱，一手交货”，因此，获得商品，接受劳务与支付货款就会存在时间差，而时间差越长，自发原因形成的应付账款就会越多，严格来说，这部分应付账款不属于商业信用。

（三）人为因素形成的应付账款

有些企业采购人员在采购的时候，事先并没有对实际生产所需的原材料的数量进行详细的了解，也没有考虑到产品更新换代的要求，导致毫无计划地采购材料，形成了一批应付账款。也有一些采购人员甚至只考虑到自己的利益，接受了别人的好处费或回扣，而大量采购材料和货物，因而形成了不必要的应付账款。

二、企业应付账款管理常见的问题

（一）支付不及时

应付账款属于流动负债，原则上是在一年之内就应该偿还的款项，而在现实生活中通常2—3个月偿还。但大多企业对应付账款管理不重视，不及时支付的情况常有发生。

例如某公司2012年1月1日至2013年6月30日部分应付账款还款情况为：（1）2012年9月15日购货应付款25 550元，偿还时间2013年6月25日；（2）2013年1月20日购货应付款34 250元，偿还时间2013年6月15日；（3）2013年2月15日购货应付款76 800元，2013年6月20日偿还50 000元；（4）2013年4月2日购货应付款46 780元；（5）2013年4月2日购货应付款34 350元。企业产生上述情况的主要原因是企业对应付账款管理的观念存在问题，例如，对于到期支付的应付账款，往往会提出因为资金紧张等理由故意拖欠，认为延后付款的实质就等于增加了公司的流动资金，从而改善公司的资金状况，认为可以从中获利。但是从长远看，这种拿公司信用去换一点点利益的行为，绝不是明智之举。故意拖欠在很大程度上会影响和破坏公司与供应商之间的正常往来关系，会给公司日后的生产经营活动留下隐患。每一个企业都必须意识到，市场经济应是诚信经济，它要求市场主体以诚信为准则，积极履行信用合约，企业应该及时支付应付账款，重视企业信用度的提升。

（二）不定期对账

在实际工作中，由于公司内部缺乏核对控制，没有严格规定会计人员对应付账款进行定期对账，加上公司缺少与供应商的信息沟通，导致公司未能对应付账款进行定期对账。对于重要的供应商应该做到每个月进行对账，对于一般往来的供应商也应该做到一个季度或半年对账一次。应付账款的定期对账有利于企业及时筹措资金，按时支付应付账款，以避免长期占用其他供应商的资金，而使自己的信誉降低。

（三）管理不善

1.贪污现金折扣

现金折扣（又称销售折扣）是指债权人为了勉励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供给的债务扣除。债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款的时间越早，折扣就越大。由于公司对享有现金折扣的应付账款没有进行定期核对，对应付账款的监督力度不够，公司的内部控制存在漏洞，加上有些员工职业道德的缺失，导致应付账款的管理存在较大的问题。

例如某公司于某月15日购买原材料，价款为40 000元，增值税税率为17%，付款条件为2/10，N/30，材料已验收入库，发票已到，货款暂欠，正确的账务处理应该如下：

假定公司在25日或之前支付了货款：

企业可享受的现金折扣=40 000×（1+17%）×2%=936（元）；支付的款项=40 000×（1+17%）-936=45 864（元）。会计分录为：借记“应付账款”46 800，贷记“银行存款”45 864，贷记“财务费用”936。

假定公司在25日之后支付了货款，则借记“应付账款”46 800，贷记“银行存款”46 800。

在上述业务中，有的会计人员就会利用自己的职务之便，在现金折扣期内（25日之前）按发票的原价支付货款46 800元，然后再向供应商取回退款936元，从中贪污现金折扣款；有的管理人员在折扣期内已经付清了货款，却不入账，趁机将实现的现金折扣业务隐瞒，即不把现金折扣冲减财务费用，而是私自纳入“小金库”，贪污现金折扣。这样的行为都会滋生企业腐败。

2.虚增应付账款

企业为了少交税，有的时候竟然伪造购货发票，虚记应付账款。公司管理人员从外地的一些企业取得虚开的增值税发票，虚假进货涉及的资金先由公司转账或附带少量的现金支付给开票方，再由开票方按价税合计金额的7.5%左右扣除“开票费”后，将余款汇至公司管理人的个人账户。因为公司在购进材料时，一般借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”。如果企业虚构材料，就可以虚增进项税额来抵更多的销项税额，这样就达到了少交税的目的。endprint

三、企业改善应付账款管理的措施

（一）讲求诚信，科学管理

企业应付账款往往存在不及时支付的情况，这样的行为将会影响公司的信用度，也会使公司因为信用问题而加剧采购的难度。换句话说，不及时支付应付账款，会使供应商在下次交易的时候提高条件，例如提高价格或者不提供现金折扣，甚至会停止赊销、催收货款，从而加剧了公司采购材料的难度。一旦公司生产产品所需的材料不能及时到位，将会给公司的生产带来严重的损失。因此，公司必须改变观念，不要再认为应付账款能拖就拖，对应付账款要做到及时支付，维持公司的良好信用。管理好应付账款，也是提升公司信用的一种方法。公司应该重视应付账款的管理，牢固树立“讲求诚信，科学管理”的思想。

为此，公司应该设立一个信用管理部门，建立一支专职队伍，负责应付账款的管理工作。选拔思想素质高、业务能力强的人员专门负责应付账款管理，保证做到应付尽付、不随意占用他人资金，并充分运用应付账款的账龄分析表为公司的资金安排提供轻重缓急的依据，切实维护公司的信誉。

（二）加强内部控制

1.实施核对控制。应定期对应付账款进行对账，核对应付账款总账和明细账记录，不仅要对应付账款原始凭证中的数量、金额及日期的正确性进行验证。而且还必须与供应方取得对账单进行核对，防止借机、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。另外，公司应仔细检查带有现金折扣的应付账款，防止公司内部人员利用应付账款隐匿和私吞现金折扣。对于供应商开出的发票，即原始凭证，会计人员必须保管完整并装订成册，为应付账款的核对提供依据。

2.实施职责分工控制。在存货采购付款环节要贯彻不相容职务相互分离的原则，使不同的职务分别由不同的部门或人员负责，做到责任明确，确保企业在采购、验收、记账和现金或银行存款的支付是由不同的部门或不同的人员独立完成的。这样做，既为了防止错误和欺诈行为的发生，也为了确保应付账款全额和实际验收物品价值的一致性。

3.建立责任追究制度。针对应付账款中的每一环节，划分确定有关人员在应付账款管理中的职责。一旦出现虚假支付等违规行为时，有关人员应承担相应的责任，并对违背诚信正直、职业道德的人员给予严格处理。

（三）严格按会计制度办事

公司的财务管理人员应严格按照《企业会计准则》等法律法规的要求办事，具体做到以下几点：（1）对于应付账款的记账，会计人员必须以原始凭证为依据，确保记账内容真实，可靠。对于不需付或者无法付的应付账款，要先核实情况无误才能做相关的会计处理。（2）会计人员应加强法律法规的学习，提高自身的法律意识与思想道德水平，使爱岗敬岗成为自觉行为。会计人员的思想觉悟提高了，同时也增强了抵制不正之风、抗拒不良诱惑的能力。（3）会计人员应自觉提高自身的素质，充分调动自身的积极性，不断完善自我提升自我。俗话说：“认识有多高，工作就有多好”，会计人员应该接受继续教育，不断学习新的知识，才能为公司应付账款的管理出谋划策，时刻为公司的利益着想。

（四）落实负责人的会计责任，提高信息质量

企业因管理不善而出现贪污现金折扣和虚增应付账款的行为，从某些方面看来也并不止是因为会计人员没有按照制度办事，有的时候也是迫于压力才违约操作。基于这种情况，就应该贯彻落实《会计法》，落实单位负责人的会计责任，进一步完善法人治理结构。督促单位负责人加强内部控制和管理，切实履行法律赋予的会计职责。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假信息谋取利益。此外，要加强对单位负责人会计责任的宣传教育，提高单位负责人的会计职业道德水平，从根源上提高会计信息质量。

参考文献：

[1] 郭淑芬.应付账款的管理与控制[J].财会通讯（学术版），2006，（2）.

[2] 于云霞.浅谈应付账款的内部控制[J].商业会计，2010，（2）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint